《高財會外幣折算》PPT課件

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1、第二十章外幣折算1第一節(jié)記賬本位幣的確定第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算2第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣及其確定二、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定三、記賬本位幣變更的會計處理3一、記賬本位幣及其確定記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。是企業(yè)統(tǒng)一記帳時所采用的貨幣。新會計準(zhǔn)則:記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。4企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：一是從日常

2、活動收入現(xiàn)金的角度看，經(jīng)常涉及的的貨幣。二是從日?；顒又С霈F(xiàn)金的角度看，經(jīng)常涉及的的貨幣。三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時所使用的貨幣。　上述三條件的考慮順序：一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項(xiàng)為參考因素，視其對企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項(xiàng)因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項(xiàng)因素對企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。5【例題1·單選題】我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是（）。A．該企業(yè)以

3、人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易B．該企業(yè)以歐元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C．該企業(yè)的編報貨幣為歐元D．該企業(yè)的編報貨幣為人民幣6【例題2·多選題】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算B．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算C．融資活動獲得的貨幣D．影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小E．保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣7二、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的含義　　境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)

4、在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。　　區(qū)分某實(shí)體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營的關(guān)鍵有兩項(xiàng)：一是該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，二是該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。8（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的

5、現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。9【例20-2】國內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設(shè)有一家子公司P公司，P公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進(jìn)貨來源等，B公司與P公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，P公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一切費(fèi)用開支等均由P公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。10【例題1·多選題】（2007）境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（?。〢.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況B.與母公司交易占其交易總量的比重C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)

6、金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及預(yù)期的債務(wù)E.相對于境內(nèi)母公司、其經(jīng)營活動是否具有很強(qiáng)的自主性11三、記賬本位幣變更的會計處理企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。12第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣交易的核算程序二、即期匯率和即期匯率的近似匯率三、外幣交易的會計處理13一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的

7、交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。　　從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。　　具體核算應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶。（統(tǒng)稱為外幣賬戶）2.采用外幣復(fù)幣記賬方式。14外幣賬戶（涉及外幣貨幣性項(xiàng)目）：對涉及外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的賬戶具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算、的債權(quán)和債務(wù)賬戶。外幣