外幣折算及外幣交易的財(cái)會(huì)處理.doc

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1、外幣折算第一節(jié)外幣折算概述在經(jīng)濟(jì)日益全球化的趨勢(shì)下，資本的跨國(guó)流動(dòng)和國(guó)際貿(mào)易不斷擴(kuò)大。一方面，外幣資本參股內(nèi)資銀行，外資企業(yè)在我國(guó)內(nèi)地開辦外商獨(dú)資、合資企業(yè)，向內(nèi)資企業(yè)或國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷注入外幣資本；另一方面，內(nèi)資企業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不斷增加，逐步向國(guó)際市場(chǎng)拓展業(yè)務(wù)，參與國(guó)際資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度和規(guī)模呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，正在由資本輸入向資本輸出轉(zhuǎn)變，在這種情況下，企業(yè)經(jīng)常會(huì)涉及外幣折算業(yè)務(wù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)――外幣折算》（以下簡(jiǎn)稱外幣折算準(zhǔn)則）主要規(guī)范了外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露。為了反映企業(yè)或企業(yè)

2、集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，需要將不同貨幣計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等折算為一種貨幣反映，或?qū)⒁云渌泿欧从车淖庸尽⒙?lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況折算為企業(yè)記賬本位幣反映，企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的貨幣即為記賬本位幣，記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣，以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易稱為外幣交易，以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表稱為外幣財(cái)務(wù)報(bào)表，將外幣交易或外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣反映的過(guò)程即為外幣折算。本章著重講解了記賬本位幣的確定、外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算問(wèn)題。第二節(jié)記賬本位幣的確定記賬本位幣

3、是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。例如，我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。需要說(shuō)明的是，我國(guó)會(huì)計(jì)上所稱的記賬本位幣，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一致的。一、記賬本位幣的確定（一）企業(yè)記賬本位幣的確定我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。《會(huì)計(jì)法》允許企業(yè)選擇非人民幣作為記賬本位幣，但是，究竟如何選擇，《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有給出詳細(xì)的說(shuō)明，外幣折算準(zhǔn)則對(duì)如

4、何選擇記賬本位幣進(jìn)行了規(guī)范。并規(guī)定了確定記賬本位幣需要考慮的因素。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣。二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工、以及原材料等在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、

5、材料和其他費(fèi)用的貨幣。實(shí)務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應(yīng)綜合考慮上述兩項(xiàng)因素，而不是僅考慮其中一項(xiàng)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是收支并存的。三是融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動(dòng)獲得的資金或保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。例如，國(guó)內(nèi)丙公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)70％的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向歐盟各國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元的影響，以歐元計(jì)價(jià)，因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的角度看，丙公司應(yīng)選擇歐

6、元作為記賬本位幣。如果丙公司除廠房設(shè)施、30％的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70％以上的人工成本以歐元在歐盟市場(chǎng)采購(gòu)，則可確定丙公司的記賬本位幣是歐元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95％以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，則難以判定丙公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣，還需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。如果丙公司取得的歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且丙公司對(duì)歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。又如，丁公司為國(guó)內(nèi)一家嬰兒配

7、方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來(lái)自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出售。企業(yè)依據(jù)第一、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項(xiàng)因素。假定為滿足采購(gòu)原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購(gòu)以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng)運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。需要說(shuō)明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同

8、，需要企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，但是，這并不能說(shuō)明企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，而是根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只能有一種貨幣。（二）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)有兩方面的含義，一是指是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)