相關(guān)法律講義3301

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1、2011年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)　　稅收相關(guān)法律　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第三章　涉稅犯罪法律制度第一節(jié)　涉稅犯罪概述　　涉稅犯罪是學(xué)理上的概念，是對與稅收征收管理有關(guān)的犯罪行為的通稱。按犯罪主體可劃分為以下兩類：（1）由納稅人、扣繳義務(wù)人等實(shí)施的危害稅收征管罪；（2）由征稅人員等國家機(jī)關(guān)工作人員實(shí)施的瀆職罪?！　　　∫?、危害稅收征管罪　?。ㄒ唬┪：Χ愂照鞴茏锏母拍詈吞卣鳌　∥：Χ愂照鞴茏飿?gòu)成特征：　　1.犯罪侵犯的客體是國家的稅收征管制度以及國家稅收收入；　　2.犯罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人采取各種方式、方法，逃避繳納稅款、逃避繳納欠稅、騙取出口退稅、抗稅以

2、及虛開、出售各種發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為；　　3.犯罪的主體是一般主體和特殊主體都能構(gòu)成，既包括單位，也包括個人；　　4.犯罪在主觀方面只能由故意構(gòu)成，過失不構(gòu)成本罪?！　。ǘ┪：Χ愂照鞴茏锏姆N類　　危害稅收征管罪規(guī)定的罪名都是涉稅犯罪，包括：逃稅罪，抗稅罪，逃避追繳欠稅罪，騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。　

3、　　　二、瀆職罪　　（一）瀆職罪的概念和特征　　瀆職罪是指國家機(jī)關(guān)工作人員，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，妨害國家機(jī)關(guān)的正?；顒?，致使國家和人民利益遭受重大損失的一類犯罪的總稱?！　”绢惙缸镉腥缦聵?gòu)成特征：　　1.侵犯的客體是國家機(jī)關(guān)的正?；顒??！　?.犯罪在客觀方面上表現(xiàn)為濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的行為。在表現(xiàn)形式上，既可以是作為，也可以是不作為，但都必須與職務(wù)活動或公務(wù)活動相聯(lián)系?！　?.犯罪的主體為特殊主體，即只能是國家機(jī)關(guān)工作人員。但也有例外。即依照法律、法規(guī)規(guī)定行使國家行政管理職權(quán)的組織中從事公務(wù)的人員，或者在受國家機(jī)關(guān)委托代表國家機(jī)關(guān)行使職權(quán)的組織中從事公務(wù)的人

4、員，或者雖未列入國家機(jī)關(guān)人員編制但在國家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員，在代表國家機(jī)關(guān)行使職權(quán)時(shí)，有瀆職行為，構(gòu)成犯罪的，依照《刑法》關(guān)于瀆職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任?！　?.犯罪在主觀方面既可能是故意，也可能是過失?！　。ǘ^職罪的種類　　涉稅瀆職罪主要包括徇私舞弊不移交刑事案件罪，徇私舞弊不征、少征稅款罪，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，違法提供出口退稅憑證罪四種罪名?！　〉诙?jié)　危害稅收征管罪　　　　一、逃稅罪　　　　　　第11頁2011年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)　　稅收相關(guān)法律　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2009年2月28日開始施行的《刑法》修正案（七）

5、，以“逃稅罪”取代“偷稅罪”，對不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)以及罪狀表述方式進(jìn)行了較大幅度的修改，增加了“初犯補(bǔ)稅免罪”的規(guī)定?！　√崾荆撼醴赣袟l件不罰，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！　。ㄒ唬┨颖芾U納稅款罪的構(gòu)成特征　　1.客體是國家稅收征管秩序?！　?.客觀方面表現(xiàn)為逃避繳納稅款，具有下列情形之一的行為：　?。?）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)

6、依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；　?。?）納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的；　　（3）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的?！　?.主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。逃稅罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的單位和個人，不能獨(dú)立構(gòu)成本罪主體，但可成為本罪的共犯?！　?.本罪的主觀方面必須是出于故意?！　。ǘ┨佣愖锏奶幜P　　根據(jù)修正后的《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人（扣繳義

7、務(wù)人）采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，構(gòu)成逃稅罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！　√崾荆簩Χ啻螌?shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。　　　　二、抗稅罪　　（一）抗稅罪的構(gòu)成　　1.客體是復(fù)雜客體，不僅侵犯了國家稅收征管秩序，妨害了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅活動，而且侵犯了依法執(zhí)行征稅工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。　　2.客觀方面表現(xiàn)為以暴力、威脅方