民營(yíng)企業(yè)管理論文 民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展論文

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1、民營(yíng)企業(yè)管理論文民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展論文民營(yíng)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)分析　　摘要：盈余管理是現(xiàn)今學(xué)術(shù)界研究討論得比較多的問(wèn)題之一，歷來(lái)被學(xué)者們重視。由于委托代理相關(guān)者之間存在利益不一致，對(duì)于掌握著企業(yè)現(xiàn)金流控制權(quán)一方來(lái)說(shuō)，通過(guò)盈余管理來(lái)謀取顯性或隱性利益的決策是一種理論行為。通過(guò)系統(tǒng)地分析和研究中國(guó)民營(yíng)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)，提出在制度和法規(guī)層面加以防范的措施，以期推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)健康有序地發(fā)展?！　￡P(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；盈余管理；動(dòng)機(jī)分析　　　　引言　　改革開(kāi)放以來(lái)，隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展和完善，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)得到了突飛猛進(jìn)地發(fā)展，

2、已成為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年民營(yíng)企業(yè)家數(shù)在中國(guó)法人企業(yè)中占比已達(dá)60%以上，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占中國(guó)GDP的比重已超過(guò)65%，實(shí)現(xiàn)出口額占全國(guó)出口總額的比重達(dá)68%，全年實(shí)現(xiàn)納稅占中國(guó)稅收總額近60%。另外數(shù)據(jù)還顯示，蓬勃發(fā)展的民營(yíng)企業(yè)不僅為中國(guó)創(chuàng)造了80%以上的新增就業(yè)崗位，還提供了中國(guó)70%的技術(shù)創(chuàng)新，65%的發(fā)明專(zhuān)利和80%以上的新產(chǎn)品，成為中國(guó)自主創(chuàng)新的重要源泉。因此，隨著民營(yíng)企業(yè)在中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位和作用日益突出，加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)管理，尤其是民營(yíng)企業(yè)的盈余管理顯得尤為重要?！　∫弧?/p>

3、理論基礎(chǔ)　　關(guān)于盈余管理，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者都曾進(jìn)行過(guò)定義。顧兆峰（2000）強(qiáng)調(diào)盈余管理是企業(yè)管理人員通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策使自身利益最大化或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的行為。寧亞平（2004）在分析了前人對(duì)盈余管理的定義后認(rèn)為，盈余操縱包括盈余管理和盈余作假兩個(gè)內(nèi)容，兩者互斥。盈余管理是指管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余操縱，或通過(guò)重組經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或交易達(dá)到盈余操縱的目的，但這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易的重組增加或至少不損害公司的價(jià)值。廣義的盈余管理指盈余操縱，狹義的盈余管理指盈余作假（賀德富、鄒晶，2008），本文所討論的內(nèi)容建立在

4、廣義的盈余管理的基礎(chǔ)上?！　∮喙芾碜钪饕牟僮鞣ò▋蓚€(gè)層次，報(bào)表層次和交易層次，報(bào)表層次的盈余操縱主要是要與營(yíng)業(yè)相關(guān)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操作、營(yíng)業(yè)外項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策與估計(jì)的選擇；交易層次的盈余操縱主要有交易事項(xiàng)的安排等。通常情況下，通過(guò)報(bào)表層次進(jìn)行的盈余管理比交易層次的盈余管理更為普遍（Johes，1991），而且在法律保護(hù)程度較低的國(guó)家，譬如奧地利、南非和韓國(guó)等國(guó)家企業(yè)盈余管理程度較高，而在美國(guó)等國(guó)家法律保護(hù)程度較高，則企業(yè)的盈余管理程度相對(duì)較低?！　∝?cái)務(wù)報(bào)告中以歷史成本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)盈余不符合“過(guò)去的永遠(yuǎn)是過(guò)去的”這一經(jīng)

5、濟(jì)學(xué)教義，但在持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一會(huì)計(jì)假設(shè)下，會(huì)計(jì)盈余可以傳遞公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，并由此影響政府、所有者、債權(quán)人等信息需求方的決策，與此同時(shí)，作為會(huì)計(jì)主體的各利益集團(tuán)間也有利益沖突，所以盈余管理就顯得十分必要了?！　?dòng)機(jī)源于拉丁語(yǔ)“morore”，動(dòng)機(jī)對(duì)行為有引發(fā)、指導(dǎo)和維持作用。盈余管理目的是在一定外部環(huán)境下，盈余管理主體為維持民營(yíng)企業(yè)活躍于市場(chǎng)這一具體目標(biāo)而進(jìn)行盈余管理行為的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。它是引發(fā)、維護(hù)盈余管理主體從事盈余管理活動(dòng)的力量源泉。　　二、民營(yíng)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)分析　　1.報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)，也為資金計(jì)劃動(dòng)機(jī)。在委

6、托代理理論中，股東與經(jīng)理人之間由于代理關(guān)系的存在，產(chǎn)生了報(bào)酬契約，而民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告盈余在簽訂、履行和評(píng)價(jià)報(bào)酬契約時(shí)發(fā)揮著重要的作用。在其他條件相同的情況下，所得報(bào)酬與報(bào)告盈余掛鉤的經(jīng)理人會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策和程序的選擇使企業(yè)盈余向有利于他們的方向變動(dòng)，具體來(lái)講主要有下列三種情形。（1）當(dāng)資金計(jì)劃設(shè)有盈余下限且企業(yè)非操控盈余（即現(xiàn)金流量加上非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)）低于下限時(shí)，管理人員會(huì)進(jìn)一步調(diào)減操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，以降低會(huì)計(jì)盈余，進(jìn)行所謂的“巨額沖銷(xiāo)”，降低以后會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)用，使得未來(lái)年度管理人員獲得獎(jiǎng)金的機(jī)會(huì)增加。（2）當(dāng)

7、獎(jiǎng)金計(jì)劃設(shè)有上限且企業(yè)的非操控盈余高于盈余上限時(shí)，管理人員也會(huì)選擇減少報(bào)告收益的會(huì)計(jì)方法。因?yàn)槌^(guò)上限部分凈收益失去了帶來(lái)獎(jiǎng)金的機(jī)會(huì)，管理層可采用遞延收益的會(huì)計(jì)方法將本期收益遞延至下期。（3）當(dāng)企業(yè)的非操控盈余介于盈余下限和上限之間時(shí)，獎(jiǎng)金計(jì)劃才會(huì)激勵(lì)管理人員采用增加報(bào)告收益的會(huì)計(jì)政策和程序?！　?.資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)。資本市場(chǎng)是公司獲取資金的重要場(chǎng)所，要進(jìn)入這一市場(chǎng)，公司必須達(dá)到一定的條件。（1）對(duì)于首次公開(kāi)發(fā)行股票（IPO）的民營(yíng)企業(yè)，為了提高股票的發(fā)行價(jià)格以便募集更多的資金，其管理當(dāng)局很可能對(duì)募股說(shuō)明書(shū)中披露的盈余信息

8、進(jìn)行操縱，從而欺騙投資者。（2）其他資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)，典型的有管理當(dāng)局下市收購(gòu)（MBO）與內(nèi)部人交易，在MBO中，企業(yè)管理人員通過(guò)外部融資機(jī)構(gòu)的幫助收購(gòu)所服務(wù)企業(yè)的股權(quán)，從而完成單純的企業(yè)管理人員到所有者的轉(zhuǎn)變。由于盈余信息在管理當(dāng)局下市收購(gòu)的估價(jià)中非常重要，因此發(fā)生下市收購(gòu)的管理當(dāng)局有低估盈余動(dòng)機(jī)?！　?.資金籌劃動(dòng)機(jī)。在中國(guó)，民營(yíng)