《增值稅的計(jì)稅方法》PPT課件

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1、第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和扣繳計(jì)稅方法。P31計(jì)稅方法1：一般計(jì)稅方法適用主體：一般納稅人計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。計(jì)稅方法2：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用主體：①小規(guī)模納稅人；②一般納稅人的特定銷售。計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率【提示】小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但是一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)

2、月內(nèi)不得變更。計(jì)稅方法3：扣繳計(jì)稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人計(jì)稅公式：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率【提示】境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。【相關(guān)鏈接】代扣代繳增值稅適用稅率的確定：境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅?！纠}·單選題】2014年2月，境外公司為我國(guó)A企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同含稅價(jià)款200萬(wàn)元，該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（）。A.0B.5.83萬(wàn)元C.11.32萬(wàn)元D.12萬(wàn)元【答案】C【解析】應(yīng)扣繳增值稅

3、=200÷（1+6%）×6%=11.32（萬(wàn)元）。第五節(jié)　一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算基本計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）P32（一）一般銷售方式下的銷售額納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）價(jià)外費(fèi)

4、用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）（3）價(jià)稅合并收取的金額（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）【例題?單選題】企業(yè)（增值稅一般納稅人）收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（）。A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的延期付款利息C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消

5、費(fèi)稅D.汽車銷售公司銷售汽車并向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛牌照費(fèi)【答案】B（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）：1.采取折扣方式銷售注意三個(gè)概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。(1)折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除；對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。(2)銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除。【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。(3)銷售折讓可以從銷售額中減除。（紅字增值稅專用發(fā)票）【例

6、題?單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2013年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購(gòu)買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（）元。A.24990B.35700C.36890D.47600【答案】B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=700×300×17%=35700（元）。2.采取以舊換新方式銷售①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格；②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅?！咎貏e提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他

7、貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。4.采取以物易物方式銷售①雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目?！纠纭糠b廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?.包裝物押金是否計(jì)入銷售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。①一年以內(nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不