《增值稅籌劃》PPT課件

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1、增值稅稅收籌劃實(shí)務(wù)增值稅稅收籌劃空間納稅人：一般、小規(guī)模；增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃征稅范圍稅率計(jì)稅依據(jù)1納稅人的法律界定一般納稅人小規(guī)模納稅人兩類納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法23《條例》第13條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額?！都?xì)則》第28條　條例第11條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅

2、勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。比重在50%以上原小規(guī)模納稅人，現(xiàn)規(guī)模做大，要不要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人？實(shí)質(zhì)是必須！3應(yīng)為不含稅的。依據(jù)：《條例》第六條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。國稅函[2010]139號(hào)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不

3、超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額?！疚唇忉屖欠窈悺?。《細(xì)則》第30條　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。那么，50萬是指含稅的(50*1.03)還是(50*1.17)？《細(xì)則》中是針對(duì)小規(guī)模納稅人而規(guī)定的“XX以下”，筆者認(rèn)為是51.50萬元?！皯?yīng)稅銷售額”含稅嗎？44增值率較低時(shí)，進(jìn)項(xiàng)較多，一般納稅人更有利；增值率較高時(shí)，進(jìn)項(xiàng)較少，小規(guī)模納稅人更有利。臨界點(diǎn)技術(shù)=合法“擦邊球”一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點(diǎn)增值率含稅平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23

4、.08%25.32%應(yīng)用：當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人；反之…注意：增值率≠毛利率，僅在商業(yè)企業(yè)中二者都等于進(jìn)銷差價(jià)。推導(dǎo)過程從略。55含稅進(jìn)價(jià)增值率含稅售價(jià)一般納稅人：17%小規(guī)模納稅人：3%可比利潤差額不含稅售價(jià)銷項(xiàng)稅應(yīng)繳增值稅可比利潤不含稅售價(jià)銷項(xiàng)稅=應(yīng)繳增值稅可比利潤1117005%123161052617898952611957359257269.2421170010%13000111111889189111112621379921189.7531170015%1376511765

5、20003001765133644011664100.9141170020%1462512500212542525001419942624990.9751170025%156001333322675673333151464543446-112.3061170030%167141428624297294286162274874527-241.7571170035%180001538526159155385174765245776-391.1181170040%19500166672833113366671893

6、25687232-565.37兩類身份、不同增值率的稅負(fù)比較6結(jié)論：增值率越低，一般納稅人身份劃算；增值率在20%，兩類身份幾無差異。注：表中數(shù)字，僅含稅進(jìn)價(jià)和增值率是設(shè)定的，其他均為計(jì)算結(jié)果，已四舍五入。含稅售價(jià)=含稅進(jìn)價(jià)/(1-增值率)；兩個(gè)不含稅售價(jià)，分別按17%、3%，依據(jù)含稅售價(jià)折算；當(dāng)稅率不同時(shí)，折算類似?？杀壤麧?，這里指考慮增值稅因素后的毛利。對(duì)于一般納稅人，可比利潤=含稅售價(jià)-含稅進(jìn)價(jià)-應(yīng)繳增值稅=不含稅售價(jià)-含稅進(jìn)價(jià)；但對(duì)小規(guī)模納稅人，只能用后一個(gè)公式計(jì)算。6兩類身份、不同增值率的稅負(fù)比較7

7、增值率一般納稅人有利小規(guī)模納稅人有利即進(jìn)項(xiàng)稅占銷項(xiàng)稅的80%以上。78《細(xì)則》第34條　有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。第29條　年應(yīng)稅銷售額（在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額）超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人【指除個(gè)體工商戶之外的自然人】按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單

8、位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第33條　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。不能以“會(huì)計(jì)核算不健全”為借口保留小規(guī)模身份，小規(guī)模也必須健全；規(guī)模達(dá)標(biāo)必須申請(qǐng)“認(rèn)定”，否則會(huì)受罰?；I劃空間僅僅是業(yè)務(wù)規(guī)模。8促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的需要？降低了一般納稅人門檻？新《資格認(rèn)定辦法》的背后9會(huì)計(jì)核算健全不健全規(guī)模達(dá)標(biāo)未申請(qǐng)成為一般，§34-2，受罰受