《損益的核算》課件

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1、歡迎各位同學(xué)學(xué)習(xí)《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》！《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)》岳龍2005年9月第十四章?lián)p益的核算§9.1損益的概述§9.2收入的核算§9.3支出的核算§9.4利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算§14.1損益的概述<一>損益的概念：是指銀行一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)收入和支出相抵后的結(jié)果。收＞支?利潤(rùn)收＜支?虧損<二>損益核算的基本要求1、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收支；2、必須真實(shí)、準(zhǔn)確地核算收支?！?4.2收入的核算<一>收入的概念及其所包含的內(nèi)容1概念：收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流

2、入。金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)。2內(nèi)容：營(yíng)業(yè)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入<二>收入的確認(rèn)與計(jì)量銀行提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到

3、期（含展期）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)。利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。（三）收入的核算1.營(yíng)業(yè)收入的核算(1)營(yíng)業(yè)收入包括的內(nèi)容：利息收入金融企業(yè)往來(lái)收入手續(xù)費(fèi)收入其他營(yíng)業(yè)收入匯兌收益（２）營(yíng)業(yè)收入的核算1)利息收入的核算利息收入是銀行辦理各種貸款，

4、以及票據(jù)貼現(xiàn)而取得的利息，它在銀行營(yíng)業(yè)收入中占有較大的比重，在銀行財(cái)務(wù)成果中也占有重要的地位，在核算時(shí)，設(shè)置“利息收入”科目進(jìn)行核算?！袄⑹杖搿笨颇康拿骷?xì)科目可設(shè)置為：①短期貸款利息收入；②中長(zhǎng)期貸款利息收入；③抵押貸款利息收入；④質(zhì)押貸款利息收入；⑤擔(dān)保貸款利息收入；⑥貼現(xiàn)貸款利息收入；⑦逾期貸款利息收入；⑧貸款罰息收入等a、貸款利息：核算同前b、貼現(xiàn)利息：核算同前例：某行第三季度結(jié)息日，計(jì)算出各項(xiàng)貸款利息為１９０萬(wàn)，其中，當(dāng)期實(shí)際收到利息為１１０萬(wàn)，則該行第三季度利息收入入帳的會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款1100

5、00借：應(yīng)收利息800000貸：利息收入1900000如上述應(yīng)收利息，于第四季度收回500000元，則借：201500000貸：應(yīng)收利息500000２）金融企業(yè)往來(lái)收入的核算金融企業(yè)往來(lái)收入是指銀行與其他金融企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)而形成的利息收入，即指在同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部的聯(lián)行之間以及與中央銀行或其他金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來(lái)所發(fā)生的利息收入、存貸款利差補(bǔ)貼收入等。與利息收入相比，金融企業(yè)往來(lái)收入一般數(shù)額較大，利率較低。它在營(yíng)業(yè)收入中占較大份額，應(yīng)設(shè)置“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目予以反映，并按往來(lái)單位設(shè)明細(xì)賬。包括：1

6、.應(yīng)收聯(lián)行匯差利息2.拆借利息收入3.與央行往來(lái)利息收入例見Ｐ2353）中間業(yè)務(wù)收入的核算中間業(yè)務(wù)收入是指銀行在辦理結(jié)算、咨詢、擔(dān)保、代保管等提供金融服務(wù)時(shí)向客戶收取的費(fèi)用所取得的收入。中間業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于其核算，銀行應(yīng)設(shè)置“中間業(yè)務(wù)收入”賬戶，并按其種類分設(shè)明細(xì)賬。[例12-5]某客戶向其開戶銀行申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票，按規(guī)定收取500元承兌手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——承兌申請(qǐng)人戶500貸：中間業(yè)務(wù)收入——銀行承兌匯票承兌收入500４）其他營(yíng)業(yè)收入的核算其他營(yíng)

7、業(yè)收入是指銀行除經(jīng)營(yíng)存款、貸款、中間業(yè)務(wù)、投資、外匯買賣、結(jié)售、代理業(yè)務(wù)以及金融企業(yè)往來(lái)以外的其他營(yíng)業(yè)性收入，主要包括：咨詢服務(wù)收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。銀行應(yīng)設(shè)置“其他營(yíng)業(yè)收入”科目進(jìn)行核算，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生其他營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“活期存款”或其他科目，貸記“其他營(yíng)業(yè)收入”。５）匯兌收益的核算匯兌損益是銀行進(jìn)行外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的損益。銀行的外匯買賣及兌換通過“匯兌損益”科目進(jìn)行核算，同時(shí)按外匯買賣外幣種分設(shè)明細(xì)賬。其買賣及兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，兌入的貨幣，借記有關(guān)科目，貸記本科目；同時(shí)

8、兌出的貨幣借記本科目，貸記有關(guān)科目。期末按外匯買賣細(xì)目余額確認(rèn)損益，如果外匯買賣科目人民幣金額在貸方，則表明是匯兌收益。確認(rèn)匯兌收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯買賣貸：匯兌損益——××幣種外匯買賣損益的計(jì)算方法a、各分支行將１１月底以前的外匯買賣余額上劃總行，由總行匯總加計(jì)總行營(yíng)業(yè)部1２月３１日余額.b、計(jì)算方法：利用“外匯買賣科目余額及損益計(jì)算表”（見圖八）。