《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》比較與分析

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1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》比較與分析一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容（一）歷史沿革建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的幾個(gè)計(jì)會(huì)計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問題，這正是建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的主要問題。一般來說，持有待售存活的收入是在賣方將該項(xiàng)目所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方“予以確”認(rèn)。這類銷售通常是在存貨被購買或生產(chǎn)后相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)生，相對(duì)建造工程而言，單項(xiàng)金額往往不是很大。相反，建造合同中在建工

2、程的金額一般比較大，且需較長的時(shí)間來完成工程。為此，在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，如何考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行處理就顯得十分必要。1998年6月25日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》（以下簡稱原準(zhǔn)則，要求從1999年1月1日起在上市公司施行，該準(zhǔn)則主要涉及兩類不同的行業(yè)，即建筑行業(yè)和特殊的工業(yè)制造業(yè)。它的頒布、實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范建造承包商建造合同的會(huì)計(jì)處理、提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性、推動(dòng)我國證券市場乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著非常重要的意義。根據(jù)近年來的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，本著與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則，財(cái)政部于2006年2月對(duì)原建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)

3、則進(jìn)行了修訂后的建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》（下稱新準(zhǔn)則），要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。（二）主要內(nèi)容新準(zhǔn)則由總則、合同的分立與合并、合同收入、合同成本、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)、披露共六章、二十八條組成，具體包括以下內(nèi)容：1．第一章“總則”部分共三條，包括本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)、建造合同定義、建造合同類型等。（1）本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)：為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的確認(rèn)。計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。（2）建造合同定義：建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)。技術(shù)、功能，最終用途等

4、方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。（3）建造合同類型：建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。2．第二章“合同的分立與合并”部分共四條，包括建造合同核算對(duì)象確認(rèn)原則、合同分立的原則、合同合并的原則。（1）建造合同核算對(duì)象確認(rèn)原則：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。（2）合同分立的原則：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：①每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；②與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；③每項(xiàng)資產(chǎn)

5、的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。另外，本準(zhǔn)則第六條還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：①該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。②議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)。不需要考慮原合同價(jià)款。（3）合同合并的原則：一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：①該組合同按一攬子交易簽訂；②該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；③該組合同同時(shí)或依次屢行。3．第三章“合同收入”部分共四條，包括合同收入的組成、確認(rèn)合同變更收入的標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)合同索賠款收入的標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)

6、獎(jiǎng)勵(lì)款收入的標(biāo)準(zhǔn)。（1）合同收入的組成：合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：①合同規(guī)定的初始收入；②出合同變更，索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。（2）確認(rèn)合同變更收入的標(biāo)準(zhǔn)：合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入：②該收入能夠可靠地計(jì)量。（3）確認(rèn)合同索賠款收入的標(biāo)準(zhǔn)：索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入的標(biāo)準(zhǔn)：獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)合同目前完成，情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠

7、地計(jì)量。4．第四章“合同成本”部分共六條，包括合同成本的組成、合同成本的會(huì)計(jì)處理、核算合同成本注意的問題。（1）合同成本的組成：本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的。與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。第十三條規(guī)定，合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：①耗用的材料費(fèi)用；②耗用的人工費(fèi)用；③耗用的機(jī)械使用費(fèi)：④其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)人合同成本的費(fèi)用。第十四條規(guī)定，間接洲是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管刪工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生脯用。（2）合同成本的會(huì)計(jì)處理