審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1

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1、第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿9/7/20211導(dǎo)入案例:美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，在全世界84個(gè)國(guó)家擁有合伙人4700名，專(zhuān)業(yè)人員85000人，在世界各地的合作伙伴超過(guò)了2000家。安達(dá)信2001年財(cái)政年度的收入為93.4億美元，相當(dāng)于中國(guó)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入的10倍。美國(guó)能源業(yè)巨頭安然公司自1985年成立以來(lái)，安達(dá)信一直負(fù)責(zé)其審計(jì)工作，并同時(shí)提供咨詢(xún)服務(wù)。2000年安達(dá)信從安然公司獲得高達(dá)5200萬(wàn)美元的收入。利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然公司造假，出具虛假審計(jì)報(bào)告。2001年10月，安然

2、公司重新公布了1997年至2000年期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果累積利潤(rùn)比原先減少了5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億美元。事發(fā)之后，安達(dá)信故意銷(xiāo)毀了安然公司的大量電子文件、審計(jì)文件、以及與安然公司財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的信息資料，試圖逃避美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查。美國(guó)司法部門(mén)于2002年10月16日宣判：安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被判5年查看并將繳納50萬(wàn)美元罰款。這是公司因妨礙司法而受到的最嚴(yán)厲的懲罰。安達(dá)信還可能被處以超出非法行為帶來(lái)的利潤(rùn)或損失兩倍的罰款。整個(gè)事件真相暴露后，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)受損，客戶流失，使具有89年歷史的安達(dá)信，從此

3、退出審計(jì)業(yè)務(wù)。討論題：安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么要銷(xiāo)毀安然公司的大量電子文件、審計(jì)文件以及與安然公司財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的信息資料？9/7/20212第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念及其決策注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息特征:客觀性相關(guān)性合法性9/7/20213審計(jì)證據(jù)的決策內(nèi)容:1、收集多少證據(jù)，確定多大的樣本規(guī)模2、選取哪些證據(jù)，從總體中抽取哪些項(xiàng)目3、采用什么手段，遵循怎樣的方法步驟4、確定何時(shí)實(shí)施，遵循怎樣的時(shí)間安排這四個(gè)方面確定下來(lái)以后形成的文件構(gòu)成了具

4、體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容，稱(chēng)作審計(jì)工作大綱詳細(xì)審計(jì)工作計(jì)劃或?qū)徲?jì)工作大綱總是包括一系列的審計(jì)程序，其中包含著樣本規(guī)模、選取樣本項(xiàng)目和時(shí)間安排9/7/20214審計(jì)證據(jù)按來(lái)源分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位產(chǎn)生和處理的證據(jù)。如職工工時(shí)記錄、收貨單等。其證明力低于外部證據(jù)，其客觀性較差。內(nèi)-外證據(jù)：由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但通過(guò)外部單位的活動(dòng)加以處理。如被審計(jì)單位簽發(fā)的支票。證明力高于純粹內(nèi)部證據(jù)。1、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)9/7/20215外-內(nèi)證據(jù)：始于外部單位，然后由被審計(jì)單位進(jìn)行處理或保存的證據(jù)。如采購(gòu)發(fā)票。有被篡改的可能性。外

5、部證據(jù)：源自外單位，并且不經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位就直接被審計(jì)人員獲得的證據(jù)。如應(yīng)收賬款函證的回函。證明力最強(qiáng)。9/7/20216按表現(xiàn)形式分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四類(lèi)。實(shí)物證據(jù)：審計(jì)人員通過(guò)實(shí)際觀察、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)等方法確定某些實(shí)物資產(chǎn)的存在性的證據(jù)。能有效地證明存在性，卻沒(méi)法證明所有權(quán)；能確定數(shù)量，不能確定金額，因而不能很好地滿足估價(jià)目標(biāo)。9/7/20217書(shū)面證據(jù)：文件證據(jù)。指審計(jì)人員獲取的各種以文件記錄為形式的證據(jù)。包括審計(jì)人員從被審計(jì)單位或其他單位取得的證據(jù)和審計(jì)人員自己編制的書(shū)面材料。被稱(chēng)為基本證據(jù)?？陬^證據(jù)：被審

6、計(jì)單位有關(guān)人員對(duì)于審計(jì)人員提出的問(wèn)題所作的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)證明力比較差，但有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。9/7/20218環(huán)境證據(jù)：是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)，也稱(chēng)狀況證據(jù)。具體包括:企業(yè)的內(nèi)部控制情況企業(yè)管理人員的素質(zhì)各種管理?xiàng)l件和水平。環(huán)境證據(jù)不是直接證據(jù)，它有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索，合理安排審計(jì)工作。9/7/20219審計(jì)證據(jù)按證明力分類(lèi)：充分證明力：無(wú)需其他佐證證明就足以支持審計(jì)結(jié)論，那么就可以說(shuō)該證據(jù)具有充分證明力。該類(lèi)證據(jù)必須是客觀的、有力的和充分的。部分證明力：需要其他佐證證明，才

7、足以支持審計(jì)結(jié)論。大多數(shù)證據(jù)只有部分證明力。無(wú)證明力：指明審計(jì)方向。9/7/202110二、審計(jì)證據(jù)的特性和證據(jù)的證明力《1301號(hào)準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。大樣本中獲得的證據(jù)更充分。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。9/7/202111充分性的衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)

8、證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。9/7/202112充分性和適當(dāng)性不可完全替代：盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)