內(nèi)部控制活動(dòng)

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1、內(nèi)部控制活動(dòng)學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，你將能夠：●了解控制活動(dòng)的定義；●掌握控制活動(dòng)的方法；●熟悉常見的內(nèi)部控制活動(dòng)。?一、控制活動(dòng)的定義與方法1.控制活動(dòng)的定義控制活動(dòng)是指，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度是指，企業(yè)對(duì)客戶的信用額度，例如企業(yè)對(duì)某客戶的信用額度是30萬(wàn)元，如果客戶發(fā)生壞賬，企業(yè)損失30萬(wàn)元，這并不會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就是企業(yè)可以承受這部分損失，這就是企業(yè)的可承受程度。2.控制活動(dòng)的方法控制活動(dòng)的方法可以按照控制的形式與控

2、制的性質(zhì)來(lái)劃分。?按照控制的形式劃分按照控制的形式，可以將控制方法分為兩類：人工控制和自動(dòng)控制。如果企業(yè)采用人工控制，那么由于人為疏忽，會(huì)導(dǎo)致很多風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。所以企業(yè)越來(lái)越愿意采用自動(dòng)控制，不僅能準(zhǔn)時(shí)，而且準(zhǔn)確率非常高，現(xiàn)在很多軟件都具有預(yù)警功能。?按照控制的性質(zhì)劃分按照控制的性質(zhì)，可以將控制方法分為兩類：預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。預(yù)防性控制。預(yù)防性控制是指在問(wèn)題發(fā)生之前已經(jīng)將問(wèn)題預(yù)防好。發(fā)現(xiàn)性控制。發(fā)現(xiàn)性控制是指已經(jīng)存在的問(wèn)題被發(fā)現(xiàn)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，預(yù)防性控制比發(fā)現(xiàn)性控制要好，因?yàn)樗粫?huì)讓問(wèn)題發(fā)生。所

3、以，企業(yè)最好使用自動(dòng)化控制系統(tǒng)，做到提前預(yù)防。二、常見的內(nèi)部控制活動(dòng)企業(yè)的常見的內(nèi)部控制活動(dòng)的控制措施主要表現(xiàn)在七個(gè)方面：不相容職務(wù)分離的控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、任意分析控制、績(jī)效考評(píng)控制。1.不相容職務(wù)分離的控制企業(yè)中的業(yè)務(wù)行為過(guò)程有四大業(yè)務(wù)控制點(diǎn)，分別是授權(quán)監(jiān)督、記錄、保管和執(zhí)行。?不同部門崗位分離授權(quán)必須要有監(jiān)督，如果授權(quán)沒有監(jiān)督，那么這個(gè)權(quán)利就會(huì)放任自由。所以，記錄人與保管人要分離，管賬的人員不要管物，管物的人員不能管賬。例如，通常財(cái)務(wù)經(jīng)理不能擔(dān)任倉(cāng)儲(chǔ)部經(jīng)理

4、，否則即使賬實(shí)不符，出于績(jī)效考慮，也會(huì)人為調(diào)整為賬實(shí)相符；執(zhí)行人員與保管人員也要分離，不能自管自用?？傊?，企業(yè)部門之間務(wù)必做到崗位分離。?部門內(nèi)部崗位分離企業(yè)中部門內(nèi)部的崗位也要做到分離，例如，在財(cái)務(wù)部門中出納不能兼任會(huì)計(jì)檔案保管。在企業(yè)中，企業(yè)可以采用使倉(cāng)管人員、庫(kù)管人員、倉(cāng)儲(chǔ)部經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理、出納進(jìn)行強(qiáng)制性休假，以在工作移交過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。2.授權(quán)審批控制?定義授權(quán)審批控制，也就是權(quán)限，其中包括權(quán)限不清晰和權(quán)限執(zhí)行不到位兩種現(xiàn)象。權(quán)限不清晰。企業(yè)需要清晰地設(shè)定每個(gè)級(jí)別的權(quán)限，很多時(shí)候企業(yè)失控就是

5、因?yàn)闄?quán)限不清晰。例如，對(duì)某員工要求只具有500元的權(quán)限，卻做了1000元的事情。權(quán)限執(zhí)行不到位。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)用500元的權(quán)限做了1000元的事情但沒有指出問(wèn)題，那么這個(gè)問(wèn)題不會(huì)得到根治，只能讓制度流于形式。?分類授權(quán)審批分為：一般性授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)。一般授權(quán)是指，按照企業(yè)正常業(yè)務(wù)流程來(lái)審批。特別授權(quán)。特別授權(quán)是指，在緊急情況下采用的審批手段，通常是為了解決緊急事情。?預(yù)警機(jī)制預(yù)警機(jī)制是指，一旦異常信息超越授權(quán)，能夠及時(shí)預(yù)警和披露出來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)中應(yīng)收賬款的賬齡、庫(kù)存商品的庫(kù)齡、呆滯

6、品的比重和費(fèi)用超標(biāo)情況、投資損失程度等都需要預(yù)警措施。?聯(lián)簽制度對(duì)于企業(yè)的重大事項(xiàng)，如重大投資決策、重大人事任免、重大對(duì)外合同等重大特別事項(xiàng)，需要采用特別的處理手段，很多國(guó)企采用集體表決或者聯(lián)簽制度，這點(diǎn)值得各企業(yè)學(xué)習(xí)。實(shí)施集體聯(lián)簽制度意味著，對(duì)于某項(xiàng)重大決議，即使董事長(zhǎng)本人同意，但因?yàn)榇蠖鄶?shù)人不同意，也要實(shí)行否決制度，這樣可以保證企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)。對(duì)于中小企業(yè)而言，可以成立經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)，這樣對(duì)于企業(yè)中的重大事項(xiàng)需要經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)全票通過(guò)，這樣能夠保證重大事項(xiàng)的合規(guī)性與可控性。3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)

7、是企業(yè)信息的集中反映，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分析，從分析過(guò)程中挖掘企業(yè)存在的潛在問(wèn)題，因?yàn)椤八刭|(zhì)會(huì)說(shuō)話”。?企業(yè)中的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)既可以從流程角度，也可以從信息控制角度發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)語(yǔ)言在流程過(guò)程中發(fā)生，采購(gòu)流程會(huì)發(fā)生購(gòu)銷和應(yīng)付業(yè)務(wù)，銷售流程會(huì)發(fā)生應(yīng)收業(yè)務(wù)等，可以“透過(guò)業(yè)務(wù)流程看財(cái)務(wù)，也可以透過(guò)財(cái)務(wù)看業(yè)務(wù)流程”，從不同角度得到不同的效果。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)往往是站在財(cái)務(wù)立場(chǎng)看財(cái)務(wù)，或者是站在財(cái)務(wù)立場(chǎng)看業(yè)務(wù)，所以發(fā)現(xiàn)很多部門是對(duì)立的，無(wú)法形成共識(shí)。?建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的注意要點(diǎn)企業(yè)要想建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控

8、制，需要注意以下方面：第一，建立崗位責(zé)任制。企業(yè)需要明確銷售會(huì)計(jì)、應(yīng)付會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理等各自的職責(zé)。第二，可靠的憑證控制。憑證包括兩種：外部憑證和內(nèi)部資質(zhì)憑證。企業(yè)需要注意外部憑證是否合法、真實(shí)、有效，內(nèi)部憑證在流轉(zhuǎn)過(guò)程中是否真實(shí)，有無(wú)虛假現(xiàn)象。如果憑證不可靠，那么會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息質(zhì)量不會(huì)高。例如，在銀廣廈事件中，從原始憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表全部都是造假產(chǎn)生的。所以，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，要加強(qiáng)憑證的抽查、集合與審查。第三，完整的賬簿控制。第四，規(guī)范的賬務(wù)處