簡易計稅說明

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1、增值稅簡易計稅方法的五個問題來源：中稅網(wǎng)???????增值稅的簡易計稅，不僅僅是小規(guī)模納稅人的事，幾乎與所有增值稅納稅人有關(guān)。財政部和國家稅務(wù)總局不久前下發(fā)《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號，以下簡稱57號文件），對增值稅簡易征收的征收率進(jìn)行了合并，取消了6%、4%的征收率，將征收率統(tǒng)一為3%，對4%減半征收和按照2%征收的貨物，統(tǒng)一為按照3%的征收率減按2%征收。本文結(jié)合對57號公告的講解，介紹增值簡易計稅的五個問題，具體包括：??????一、簡易計稅方法適用所有納稅人??????二、簡易計稅方法征收率的變化過程???

2、???三、簡易計稅方法如何計算稅額??????四、簡易計稅方法如何開具發(fā)票??????五、簡易計稅方法與一般計稅方法的稅負(fù)比較???????一、簡易計稅方法適用所有納稅人??????根據(jù)增值稅暫行條例和營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法，增值稅的計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法的應(yīng)納稅額按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額計算。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額按照不含稅銷售額與征收率的乘積計算。小規(guī)模納稅人都是按照簡易計稅方法，但是一般納稅人也可能按照簡易計稅方法計算納稅。??????關(guān)于簡易計稅方法適用的納稅人、貨物和征收率，主要是《財政部國家稅務(wù)總

3、局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號，以下簡稱9號文）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號，以下簡稱170號文）的相關(guān)規(guī)定。具體為：??????（一）一般納稅人適用簡易計稅方法的情況及政策調(diào)整前的征收率??????1、銷售自己使用過的未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收；（抵扣過進(jìn)項稅的，按照適用稅率17%計算銷項稅）??????2、銷售舊貨，4%征收率減半征收。舊貨不同于自己使用過的固定資產(chǎn)，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含

4、舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，不包括自己使用過的物品；??????3、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))，4%征收率；???????4、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，4%征收率；??????5、免稅商店零售的免稅品，4%征收率；??????6、自來水公司銷售自來水，6%征收率；??????7、銷售下列自產(chǎn)貨物，適用6%征收率??????（1）、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位；??????（2）、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；?

5、?????（3）、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；??????（4）、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；??????（5）、自來水；??????（6）、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)??????（二）小規(guī)模納稅人適用征收率的情況??????小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。銷售舊貨，按照4%減半征收增值稅。財稅[2009]9號文件,在規(guī)定小規(guī)模納稅人

6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)時，用了2%征收率，沒用4%減半的說法。???????二、簡易計稅方法征收率的變化過程??????增值稅的稅率和征收率是兩個不同的概念。稅率適用于增值稅一般納稅人的一般計稅方法，征收率適用于小規(guī)模納稅人及一般納稅人的簡易計稅方法。??????在此次政策調(diào)整之前，簡易計稅方法的征收率，實際一共有5檔，即：??????6%、5%、4%、3%、2%（4%減半）。2%之所以用4%減半的變相說法，是不想增加一檔征收率，所以，征收率也可以說是4檔。??????此次調(diào)整取消了6%和4%，統(tǒng)一到3%的征收率，保留了對中外合作開采石油5%

7、的征收率，變相保留了2%的征收率。之所以是變相保留了2%的征收率，是因為57號公告的表述是：“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。??????簡易征收的征收率最基本的法律依據(jù)是增值稅條例的規(guī)定。1994年實施的增值稅條例，簡易征收的的征收率是6%。由于征收率負(fù)擔(dān)較重，財政部和國家稅務(wù)總局在1998年下發(fā)《關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號），將商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率下調(diào)到4%。財政部和稅務(wù)總局在《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）中，將納稅人銷售

8、自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，按照4%減半征收增值稅。??????增值稅實現(xiàn)轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人的稅負(fù)有比較大幅度的下降，平均稅負(fù)大