新增值稅條例及細(xì)則解讀

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1、增值稅新條例、細(xì)則及若干政策解讀一、增值稅條例及細(xì)則修訂的背景舊稅制存在的問(wèn)題完善稅制的探索修訂條例、細(xì)則的時(shí)代背景二、條例、細(xì)則修訂的主要內(nèi)容（一）條例修訂的主要內(nèi)容一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。二是為堵塞因轉(zhuǎn)型帶來(lái)的一些稅收漏洞。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。四是將一些現(xiàn)行政策體現(xiàn)到新條例中。五是方便納稅人辦理納稅申報(bào)。（二）細(xì)則修訂的主要內(nèi)容1、結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。2、與營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的銷(xiāo)售額劃分問(wèn)題。3、進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定。4、根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。三、新條例執(zhí)行中注

2、意的問(wèn)題（一）稅率方面的問(wèn)題1、執(zhí)行時(shí)間。2、金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品稅率。3、部分適用13%稅率貨物財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品音像制品電子出版物二甲醚三、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證問(wèn)題新條例第八條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：1、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。4、購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)

3、算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定”三、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題（三）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證舊條例第九條規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”。新條例第九條規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”。三、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題（四）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目新條例第十條規(guī)定：1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增

4、值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5、本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。三、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題（五）征收率問(wèn)題1、執(zhí)行時(shí)間。2、一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的按簡(jiǎn)易征稅辦法征稅的貨物。財(cái)稅[2009]9號(hào)自來(lái)水粘土實(shí)心磚變更征稅辦法的時(shí)間（六）稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題條例未規(guī)定的其他現(xiàn)行稅收優(yōu)惠可繼續(xù)執(zhí)行。三、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題新條例第十九條規(guī)定，增值稅

5、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:1、銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（八）專(zhuān)用發(fā)票管理問(wèn)題舊條例第二十一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一，需要開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:1、向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；2、銷(xiāo)售免稅貨物的；3、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。新條例第二十一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)

6、向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：1、向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；2、銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；3、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。三、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題（九）繳稅期限及征期問(wèn)題1、新條例第二十三條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅”。2、新條例第二十四條規(guī)定，“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日

7、內(nèi)繳納稅款”。四、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題（一）視同銷(xiāo)售問(wèn)題舊細(xì)則第四條規(guī)定（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。新細(xì)則第四條規(guī)定（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。四、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題（二）混合銷(xiāo)售問(wèn)題新細(xì)則第六條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和