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《增值稅暫行條例及細(xì)則政策解讀》由會員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、政策解讀第一部分新增值稅暫行條例及實施細(xì)則解讀 一、關(guān)于固定資產(chǎn)的概念 修訂后的實施細(xì)則第二十條規(guī)定,固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?! ∵@主要是與會計準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法等關(guān)于固定資產(chǎn)的表述相一致。 二、關(guān)于用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)抵扣問題 修訂后條例第十條第(一)項規(guī)定的用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。修訂后的實施細(xì)則第二十一條又明確,購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目
2、)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)?! ∵@主要是由于機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同,其用途存在多樣性,經(jīng)?;煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物,無法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點的經(jīng)驗,必須特殊規(guī)定,只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)項稅額才不得抵扣,其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣?! ∪㈥P(guān)于固定資產(chǎn)抵扣執(zhí)行時間問題 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定,納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,是指納稅人2009年1月
3、1日以后(含1月1日,下同)實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額?!∷摹㈥P(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征稅問題 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅: ?。ㄒ唬╀N售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅; ?。ǘ?008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31
4、日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅; (三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。 已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。五、關(guān)于已抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項轉(zhuǎn)出問題《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定,納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資
5、產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項所列情形的,應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:? 不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率? 固定資產(chǎn)凈值,是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值?! ×?、關(guān)于納稅人交際應(yīng)酬消費(fèi)是否允許抵扣問題 修訂后的條例第十條規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。修訂后的實施細(xì)則第二十二條又明確,條例第十條第(一)項所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?! 〖{稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物,國際通行做法是不得抵扣的。因此,在解釋個人消費(fèi)的內(nèi)涵時,新增規(guī)定凡是用
6、于交際應(yīng)酬的貨物,不得抵扣進(jìn)項稅額。 七、關(guān)于非增值稅應(yīng)稅項目的范圍問題 修訂后的實施細(xì)則第二十三條規(guī)定:條例第十條第(一)項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?! ∏翱钏Q不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?! 〖{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程?! ”緱l的修訂,主要是由于實行消費(fèi)型增值稅后,購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣,只有用于不動產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣,因此將原細(xì)則“固定資產(chǎn)在
7、建工程”改為“不動產(chǎn)在建工程”,并對不動產(chǎn)的概念進(jìn)行了解釋。八、關(guān)于非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣問題 修訂后的條例第十條第(二)項規(guī)定,非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。修訂后的實施細(xì)則第二十四條又明確,非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 與原條例相比,一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定,是指與購進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),如運(yùn)輸費(fèi)、加工修理等。二是原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項稅額不得抵扣,包括自然災(zāi)害損失。但從當(dāng)前社會認(rèn)知度來看,自然災(zāi)害損失的進(jìn)項稅額不得抵扣有些不近情理。三是原細(xì)則規(guī)定的“其它非
8、正常損失”