營業(yè)稅條例及細(xì)則解讀

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1、新營業(yè)稅條例及細(xì)則講解馮炎鈞湘鄉(xiāng)市地方稅務(wù)局二○○九年十月概述新中國自1984年《營業(yè)稅條例（草案）》頒布以來，營業(yè)稅才作為一個獨立的稅種存在。1993年財稅體制改革，營業(yè)稅成為地方稅收的主體稅種，一直占地方稅收的40%左右。2008年湘鄉(xiāng)市營業(yè)稅收入為7100萬元，占地方稅的比重為36%，提供營業(yè)稅的主要行業(yè)為服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)和交通運輸業(yè)。第一部分新營業(yè)稅條例及實施細(xì)則要點介紹一、新條例及細(xì)則的頒布實施《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，中華人民共和國國務(wù)院令第540號發(fā)布，自2009年

2、1月1日起施行。新的營業(yè)稅條例共十七條與老營業(yè)稅條例一樣。2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第52號公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》。新的營業(yè)稅細(xì)則二十八條，比老的營業(yè)稅細(xì)則少八條二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人㈠營業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本概念㈡單位和個人規(guī)定㈢明確承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人㈣對鐵路運營的納稅人規(guī)定㈤對負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位規(guī)定更明確㈥營業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本概念條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人

3、，為營業(yè)稅的納稅人。從概念上看營業(yè)稅的納稅義務(wù)人沒有變化，但就條例和細(xì)則的具體內(nèi)容看卻有很大的變化。如何判定營業(yè)稅的納稅人單位和個人必須同時具備下列條件，才構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人：1）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為，必須發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，必須是屬于營業(yè)稅的征收范圍；3）必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的所有權(quán)。（二）構(gòu)成納稅人的單位和個人的范圍細(xì)則第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。將國有、集體、私有、股份制

4、和其他企業(yè)統(tǒng)稱為企業(yè)。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。取消有經(jīng)營行為的界定，有些納稅人不一定就是有經(jīng)營行為的人。（三）明確承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人細(xì)則第十一條：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。這是一條新規(guī)定，更便于我們操作。（四）對負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位規(guī)定更明確細(xì)則第十條規(guī)定：除本細(xì)則第十一條（承包）和第十二條（鐵路運營）的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納

5、稅義務(wù)的單位為——發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。此規(guī)定主要是解決企業(yè)為了加強管理，化小核算單位，實行內(nèi)部成本控制管理的改革?！抖悇?wù)登記管理辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（五）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定條例第十一條規(guī)定營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人為：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人

6、。以前營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人新條例以前發(fā)生扣繳義務(wù)的行為主要有：（1）委貸業(yè)務(wù)、（2）分包轉(zhuǎn)包工程、（3）境外法人居民在境內(nèi)提供勞務(wù)、（4）演出業(yè)務(wù)（他人售票、經(jīng)紀(jì)人為個人）、（5）分保險業(yè)務(wù)、（6）個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)、（7）非雇員提供的勞務(wù)、（8）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。三、征稅范圍(一)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍(二)營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定(三)混合銷售行為征稅的判定(四)境內(nèi)勞務(wù)的界定(五)營業(yè)稅的起征點規(guī)定(六)金融商品買賣征稅問題(一)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍細(xì)則第二條規(guī)定：條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金

7、融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。根據(jù)國家對行業(yè)歸類的劃分：凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修以及裝飾、裝修，都屬于修繕；凡是對貨物（動產(chǎn)）的修理、修配都屬于工業(yè)性加工勞務(wù)的范疇。(二)營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定細(xì)則第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（擴大了征稅范圍）（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家

8、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。取消轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)