增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響

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1、增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響1我國增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然　　　　自2004年7月1日起，經(jīng)國務院批準，在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點，取得預期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個城市繼續(xù)試點，為增值稅改革推向全國不斷積累經(jīng)驗，做好充分準備。從2009年1月1日起，開始在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革?！　∵@次轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復到17%。增值稅轉(zhuǎn)型，一方面可使我國的增值稅與國際慣例接軌，

2、另一方面有利于鼓勵企業(yè)投資，促進企業(yè)技術革新和技術進步，促進高新技術企業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)升級，可使技術密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，增強我國企業(yè)競爭力。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，主要表現(xiàn)為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以在銷項稅金中抵扣，從而避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。　　　　2增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟影響　　　　實行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，經(jīng)測算，2009年全國財政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護建設稅收入約60億元，減少教育費附加約36億元，增加企業(yè)所得稅

3、約63億元，增減相抵后減少企業(yè)說負約1233億元?！　〉?，對不同行業(yè)、不同經(jīng)營周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實行生產(chǎn)型增值稅時，勞動密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進項稅額少所以稅負較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機構成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大，稅負相對較重。改革為消費型增值稅后，勞動密集型企業(yè)輕稅負的優(yōu)勢不復存在。通過《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計年鑒》中各個行業(yè)的新購置工器具設備數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)的增值稅稅率計算增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)、非金屬礦物制品

4、等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴張投資已經(jīng)結束，因而收益程度并不大；而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策，只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者。　　　　3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響　　　　3.1生產(chǎn)型增值稅下的會計核算　　(1)購進(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計入成本。　　例1：甲企業(yè)屬一般納稅人，購入一不需安裝設備，取得增值稅專用發(fā)票，價款10萬元，進項稅額1.7萬元，款項已付，設備投入使用，其會計核算為；　　借：固定資產(chǎn)117000　　貸：銀行存款117000　　顯而易見，將購進設備所含增值稅一并計入固

5、定資產(chǎn)成本中?！　?2)建造領用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。　　例2：甲企業(yè)領用本企業(yè)原材料5萬元用于設備建造，會計處理為；　　借：在建工程58500　　貸：原材料50000　　應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出8500　　我國稅法規(guī)定，購進貨物改變用途(即用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費等)時，進項稅額不允許抵扣，在會計核算上具體表現(xiàn)為其支付的進項稅額必須轉(zhuǎn)出?！?3)銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅?！　∥覈N售固定資產(chǎn)免征增值稅，在會計處理時，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，不涉及增值稅?！　±?：甲企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入1萬元，款項收到，會計處理為：　　借：銀行存款

6、10000　　貸：固定資產(chǎn)清理10000　　3.2產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會計處理　　(1)購進的增值稅進項稅額不計入成本，而是單獨核算。　　增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后，對購進的固定資產(chǎn)所含進項稅允許抵扣，在會計核算上具體體現(xiàn)就是購進固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進項稅額單獨核算，不計入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1，會計處理為：　　借：固定資產(chǎn)100000　　應交稅費-應交增值稅-進項稅額17000　　貸：銀行存款117000　　(2)建造領用一般貨物不需轉(zhuǎn)出增值稅的進項稅額。　　轉(zhuǎn)型后對購進的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區(qū)分，因此建造固定資產(chǎn)領用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷售領用一般貨物的

7、會計處理相同，其進項稅額允許抵扣。會計核算具體表現(xiàn)為支付或負擔的進項稅額無須轉(zhuǎn)出。沿用上文例2，其會計處理為：　　借：在建工程50000　　貸：原材料50000　　(3)銷售固定資產(chǎn)應相應的交納增值稅?！　≡鲋刀愞D(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物相同，應計算并交納增值稅，所以在會計核算上，清理固定資產(chǎn)時，必須同時考慮增值稅。沿用上文例3，其會計處理為：　　借：銀行存款11700　　貸：固定資產(chǎn)清理10000　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1700　　　　4增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅影響　　　　增