論增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響.doc

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1、論增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響　　摘要：增值稅是中國(guó)第一大稅種，作為流通稅的一種，其本意是對(duì)企業(yè)新增的價(jià)值收稅，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革意味著企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴(kuò)大企業(yè)投資，也是國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需和適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要手段，還是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要舉措。從我國(guó)增值稅演變過(guò)程入手，論述轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及納稅的影響?！　￡P(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型；消費(fèi)型　　　　1我國(guó)增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然　　　　自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)，取得預(yù)期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個(gè)城

2、市繼續(xù)試點(diǎn)，為增值稅改革推向全國(guó)不斷積累經(jīng)驗(yàn)，做好充分準(zhǔn)備。從2009年1月1日起，開(kāi)始在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。　　這次轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型，一方面可使我國(guó)的增值稅與國(guó)際慣例接軌，另一方面有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，可使技術(shù)密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，

3、增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲?！　　　?增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響　　　　實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，經(jīng)測(cè)算，2009年全國(guó)財(cái)政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元，減少教育費(fèi)附加約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后減少企業(yè)說(shuō)負(fù)約1233億元?！　〉?，對(duì)不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少，

4、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少所以稅負(fù)較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大，稅負(fù)相對(duì)較重。改革為消費(fèi)型增值稅后，勞動(dòng)密集型企業(yè)輕稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在。通過(guò)《中國(guó)固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)年鑒》中各個(gè)行業(yè)的新購(gòu)置工器具設(shè)備數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)的增值稅稅率計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束，因而收益程度并不大；而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，

5、未投產(chǎn)形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策，只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者?！　?　　3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響　　　　3.1生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)核算　　(1)購(gòu)進(jìn)(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入成本。　　例1：甲企業(yè)屬一般納稅人，購(gòu)入一不需安裝設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)已付，設(shè)備投入使用，其會(huì)計(jì)核算為；　　借：固定資產(chǎn)117000　　貸：銀行存款117000　　顯而易見(jiàn)，將購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅一并計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。　　(2)建造領(lǐng)用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。　　例2：甲企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)原材料5萬(wàn)元用于設(shè)備建造，會(huì)

6、計(jì)處理為；　　借：在建工程58500　　貸：原材料50000　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8500　　我國(guó)稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體表現(xiàn)為其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出?！　?3)銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅?！　∥覈?guó)銷售固定資產(chǎn)免征增值稅，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，不涉及增值稅?！　±?：甲企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入1萬(wàn)元，款項(xiàng)收到，會(huì)計(jì)處理為：　　借：銀行存款10000　　貸：固定資產(chǎn)清理10000　　3.2產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理　　(1)購(gòu)進(jìn)的增值

7、稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，而是單獨(dú)核算?！　≡鲋刀愞D(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體體現(xiàn)就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1，會(huì)計(jì)處理為：　　借：固定資產(chǎn)100000　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17000　　貸：銀行存款117000　　(2)建造領(lǐng)用一般貨物不需轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　∞D(zhuǎn)型后對(duì)購(gòu)進(jìn)的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區(qū)分，因此建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理相同，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)核算具體表現(xiàn)為支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須

8、轉(zhuǎn)出。沿用上文例2，其會(huì)計(jì)處理為：　　借：在建工程5