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《合同訂立涉稅分析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、合同訂立涉稅分析摘要：企業(yè)在簽訂合同的過程中，往往只注重合同內(nèi)容的法律風(fēng)險,而忽視合同內(nèi)容帶來的企業(yè)稅負的影響，從合同的內(nèi)容如何影響稅負及如何籌劃做了分析，以期望對企業(yè)有所幫助。關(guān)鍵詞：合同；稅中圖分類號：D9文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2013)09-0151-01合同是企業(yè)間就標(biāo)的物、價款報酬、付款方式及履行地點等的執(zhí)行達成的協(xié)議，簽訂合同貫穿于企業(yè)的供產(chǎn)銷和融資等經(jīng)營過程。企業(yè)在訂立合同中除耍防范法律風(fēng)險外，還耍注意合同的涉稅影響。1合同的主體鎖定了納稅義務(wù)人訂合同的當(dāng)事人，涉及到各稅繳納的問題，一旦雙方簽訂合同，納稅義務(wù)人就基本確定。比如，房屋
2、買賣合同中，買方是契稅的納稅義務(wù)人，賣方是營業(yè)稅、土地增值稅的納稅義務(wù)人，并且雙方都是印花稅的納稅義務(wù)人。只要合同主體確定，納稅義務(wù)人就確定，在合同主體方面籌劃主要是改變合同當(dāng)事人的身份。例如，代銷業(yè)務(wù)中一方是一般納稅人，另一方是小規(guī)模納稅人的情形，可以采用將小規(guī)模納稅人升格為一般納稅人的籌劃方法。又如，某些股東為“避開”財稅(2003〕158號的規(guī)定，將本應(yīng)是自己向公司的借款改為自己的配偶向公司借款。2合同的標(biāo)的確定了涉稅稅種標(biāo)的物是每個合同必備的條款，正是標(biāo)的物的種類，確定了合同涉及的稅種。比如，購車合同的標(biāo)的物是汽車，涉及到消費稅、增值稅、車輛購置稅和車船稅。對
3、于標(biāo)的物的籌劃，主要利用相關(guān)優(yōu)惠政策。例如，購買符合規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能等專用設(shè)備，可獲得所得稅方面的優(yōu)惠。再如，購買符合財稅字(2000)26號規(guī)定的汽車，可以減少消費稅的負擔(dān)。3合同數(shù)量、質(zhì)量及價款或報酬，明確了計稅依據(jù)數(shù)量、質(zhì)量及價款或報酬是簽訂合同中重耍條款，數(shù)量、質(zhì)量影響了價款及報酬。而價款或報酬往往是各稅種計稅依據(jù)的主要部分，無論是增值稅、消費稅的銷售額，還是營業(yè)稅的營業(yè)額，以及所得稅的收入總額,都包括交易價款在內(nèi)。價款或報酬方面的籌劃一是精心確定合同交易價格來降低稅負，例如，委托加工合同屮要約定清楚材料價與加工費，如果只簽訂一個總價，印花稅計稅依據(jù)會變化。二
4、是注意避免非價款類的費用計入價款或報酬，如商品銷售時，若把代墊運雜費一并核算到價款中，雖在財務(wù)會計上并不形成收入，但確定增值稅或消費稅的計稅依據(jù)時，代墊運費作為價外費用而征稅。4合同約建的付款結(jié)算或交貨方式?jīng)Q足了納稅義務(wù)發(fā)牛時間付款結(jié)算或交貨方式是合同簽訂的重耍內(nèi)容，該條款不僅影響合同本身的效力，還會影響納稅義務(wù)發(fā)生時間。不同的收款方式有不同的納稅義務(wù)時間規(guī)定，如預(yù)收貨款方式，增值稅和消費稅都規(guī)定為發(fā)貨的當(dāng)天，但建筑業(yè)則是收到貨款的當(dāng)天營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。這方面的籌劃主耍是改變方式以稅負。如將直接銷售方式改為委托代銷方式，則可以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間。5合同履行地影響了
5、納稅地點合同履行地不僅是合同糾紛的訴訟地，也涉及到了納稅的地點。如，建筑業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地、資源稅在開釆地納稅。合同地點方面的籌劃主要是選擇優(yōu)惠地區(qū)。6合同反映的經(jīng)濟實質(zhì)變更了涉稅稅種在稅收上，同樣強調(diào)“實質(zhì)重于形式”，從法律上看是同一類型的合同，但其反映的經(jīng)濟實質(zhì)不同，涉及的稅種和稅負可能存在較大差異。女口,以無形資產(chǎn)投資入股收取固定收益，從形式上是投資，實質(zhì)上是租賃，并不符合財稅(2002)191號文件的規(guī)定，因此需要征收營業(yè)稅；同樣，在房產(chǎn)稅的征稅上是從租計征。這就要求納稅人準確理解合同的經(jīng)濟實質(zhì)，正確判斷涉稅稅種和計算繳納稅款。例如，同樣是工程承包公司與建設(shè)單位的
6、合同，是工程承包還是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，按照國稅函〔1995)156號的規(guī)定，適用不同的稅目稅率?？傊?，合同的內(nèi)容對企業(yè)稅負產(chǎn)生重要影響，這就要求企業(yè)熟悉稅收相關(guān)法規(guī)政策，通過加強合同的稅務(wù)審核，重視合同內(nèi)容對水的影響和利用稅務(wù)專家的工作等加強合同的各方面管理，尋求利用合同降低企業(yè)稅負的途徑。參考文獻[1]梁文濤?經(jīng)濟合同簽訂的相關(guān)納稅籌劃[J]?財會月刊,2011,(11).⑵何軍?談經(jīng)濟合同的納稅籌劃[J]?財會月刊，2006,(11).
