成本費用的內(nèi)部控制制度設(shè)計

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1、成本費用的內(nèi)部控制制度設(shè)計【摘要】隨著市場經(jīng)濟的繁榮，企業(yè)在不斷追求利益的過程中，越來越開始關(guān)注成本費用，成本費用的內(nèi)部控制也顯得尤為重要，為此，國家還出臺成本費用內(nèi)控的征求意見稿加以規(guī)范。本文著重從成本費用的內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制兩方面來闡述內(nèi)部控制制度的設(shè)計?！娟P(guān)鍵詞】授權(quán)崗位分工流程引言市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其目的不僅是提供社會需要的產(chǎn)品，而且要取得經(jīng)濟利益。隨著市場短缺經(jīng)濟的結(jié)束，企業(yè)間的價格競爭日益加劇,許多企業(yè)提出了“讓價不讓市”的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，而要保證“讓價不讓市”得以實施，關(guān)鍵要看企業(yè)成本費用的降低，沒有成本費用的降低

2、，一味讓價不讓市，最終將會血本無歸而被市場淘汰出局，而成本費用的降低其最重要的手段就是建立一套切實有效的成本費用的內(nèi)部控制制度，進而對成本費用實施有效的控制。因此，如何設(shè)計科學(xué)的成本費用內(nèi)部控制制度，是擺在企業(yè)面前的重要課題。本文試圖對這一問題進行分析探討。成本費用的內(nèi)部控制設(shè)計1?內(nèi)部監(jiān)督設(shè)計建立健全成本費用內(nèi)控制度要符合完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，重要事項必須經(jīng)董事會批準，監(jiān)事會審查通過，必要時可通過股東代表大會通過；一般事項應(yīng)由行政領(lǐng)導(dǎo)討論，審查通過，加強內(nèi)部監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期

3、和不定期地進行檢查。成本費用監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要有：（1）成本費用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在成本費用業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）成本費用業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費用支出的授權(quán)批準制度是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）成本費用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本支出的真實性、合理性、合法性是否超過預(yù)算范圍。（4）成本費用核算制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本的開支范圍是否合法、合規(guī)，有無亂擠亂攤成本等情況，以及成本費用的核算方法的合理性、合法性，檢查生產(chǎn)費用的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，產(chǎn)品成本的計算是否準確，方法是否符合一致性原則等。2

4、.授權(quán)批準控制設(shè)計企業(yè)各級人員對組織內(nèi)部活動要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限，未經(jīng)授權(quán)或批準的人員不允許接觸和控制該項業(yè)務(wù)。授權(quán)批準控制是以制度規(guī)定各級主管人員在其職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限內(nèi)不需請示，可盡快開展工作，避免工作推諉現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時明確各授權(quán)人員所擔(dān)負的責(zé)任，使他們對自己業(yè)務(wù)處理行為負責(zé)，加強工作責(zé)任心。在建立授權(quán)批準控制制度時，應(yīng)根據(jù)其能力、知識和業(yè)務(wù)水平來確定授權(quán)的范圍。授權(quán)太大會失去監(jiān)控，使企業(yè)造成不必要的損失；反之，授權(quán)范圍太小，凡事都需要請示、批準，會使授權(quán)制度名存實亡，削弱管理人員的積極性和責(zé)任心，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不利。授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和

5、特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較長；而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準體系。其中包括：(1)授權(quán)批準的范圍；(2)授權(quán)批準的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)；(3)授權(quán)批準的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負責(zé)；(4)授權(quán)批準的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以免越級審批，違規(guī)審批情況的發(fā)生。在成本費用內(nèi)部會計控制中尤其要注意：生產(chǎn)計劃的授權(quán)批

6、準；材料領(lǐng)用的授權(quán)批準；對存貨盤虧盤盈處理的授權(quán)批準。2.崗位分工控制設(shè)計單位應(yīng)當(dāng)建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位分工責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理成本費用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。成本費用支出不相容崗位至少包括：（1）成本費用預(yù)算的編制與審批；（2）成本費用支出的審批與執(zhí)行；（3）成本費用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。具體來講，就要求生產(chǎn)管理人員、成本會計記錄人員、倉庫保管人員、材料物資和產(chǎn)品檢驗人員的職務(wù)相分離，只有這樣，才能使得各人員職責(zé)明確，各職務(wù)相互分離，相

7、互制約，相互都督，最終減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性，充分體現(xiàn)內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。2.業(yè)務(wù)流程和控制措施設(shè)計4.1成本費用的業(yè)務(wù)處理流程一般為：（1）制定成本標(biāo)準；（2）編制計劃；（3）領(lǐng)料；（4）記錄工時與產(chǎn)量；（5）記錄動力消耗；（6）收集單據(jù)；（7）審核；（8）確定歸屬期；（9）確定費用承擔(dān)對象；（10）清查；（11）計算產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間合理分配；（12）記帳；（13）編制報告4.2成本費用的控制點及控制措施有：（1）審批控制措施主要有：各車間和職能部門需要開支的各項費用，在由專人填制有關(guān)憑證后要經(jīng)過車間或部門負責(zé)人員進行審查批準；對于超出限額或