軟件企業(yè)稅收籌劃研究【文獻綜述】

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1、浙江萬里學(xué)院商學(xué)院文獻綜述文獻綜述軟件企業(yè)稅收籌劃研究在知識經(jīng)濟下，隨著國內(nèi)軟件市場的迅猛發(fā)展，軟件市場的競爭日趨激烈。在產(chǎn)業(yè)利潤持續(xù)走低的情況下，對軟件業(yè)的稅收籌劃進行分析，有利于其內(nèi)部經(jīng)營管理的改進。在稅收籌劃方面，軟件企業(yè)與一般企業(yè)的基本特征相同，軟件企業(yè)也具有市場或行業(yè)壟斷的傾向性。稅收籌劃是成熟的市場經(jīng)濟中成熟的市場主體的行為。在遵守稅法的情況下，充分發(fā)揮軟件企業(yè)不同于一般企業(yè)的特性，合理利用稅收政策，對經(jīng)濟活動的納稅事項進行籌劃，對軟件行業(yè)、對社會都具有重要意義。1稅收籌劃的概念荷蘭國際財政文獻局出版的《國際稅收詞典》（1988）中的解釋是：稅收籌

2、劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或?qū)€人事務(wù)活動的安排，以達到繳納最低稅收之目的。印度稅務(wù)專家雅薩斯威（1995）認為，稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，而且獲得最大的稅收利益。張中秀（2001）指出，稅收籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。王樹鋒（2007）指出，納稅籌劃是指納稅人在取得稅收法律制度支持和稅務(wù)機關(guān)認可的前提下，運用科學(xué)的技術(shù)方法，通過參與經(jīng)營策劃，使經(jīng)濟活動能夠沿著最低稅負方向和延期納稅結(jié)果運行的一系

3、列謀劃活動。它是企業(yè)經(jīng)營管理策劃的重要組成部分，是立足于取得稅收利益的經(jīng)營管理策劃。蓋地（2008）對稅收籌劃的定義為：納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利財務(wù)目標實現(xiàn)的謀劃與對策。梁俊嬌（2009）認為，稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資活動等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。6浙江萬里學(xué)

4、院商學(xué)院文獻綜述2國外研究現(xiàn)狀2.1對稅收籌劃的研究世界上第一例對稅收籌劃行為進行法律認定發(fā)生在1935年，當(dāng)年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，做出了如下聲明：“任何一個人都有權(quán)依據(jù)法律安排自己的事業(yè)，這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認可，英、澳、美等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。一般認為，國外對納稅籌劃的研究于20世紀50年代末才真正起步，20世紀70年代以來，有了較快的發(fā)展。學(xué)者們從不同角度對納稅籌劃進行研究，取得了較好的成果。具體總結(jié)如下：Rober

5、.D.Gordon（1982）主要對納稅人常接觸到的稅種(如：個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、信托與資產(chǎn)稅、境外所得稅、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、社會保險稅等)的具體納稅事項，結(jié)合納稅籌劃的基本原理和方法以及在納稅過程中應(yīng)注意的問題進行了詳細的介紹。得克薩斯A&M大學(xué)SharonKay（1997）研究了企業(yè)在選擇坐落位置時的納稅籌劃，認為公司選擇坐落位置是一個綜合考慮地理位置、經(jīng)濟條件、經(jīng)濟發(fā)展等各種各樣的稅收和非稅收因素，特別是州稅和當(dāng)?shù)囟愂盏慕Y(jié)果。史密斯(StevenHowardSmith)（2000）通過實證性研究探討了稅收和會計存在差異的情況下，企業(yè)選擇積極納稅

6、籌劃的行為。JefeA．Sehenepper（2001）介紹了在新收入稅收法律頒布之際，充分利用還款、退款、不同稅率、退休籌劃模型進行納稅籌劃。JohnD.Phillips（2003）研究了企業(yè)的實際稅率和稅后首席執(zhí)行官和業(yè)務(wù)部門經(jīng)理會計績效指標的關(guān)系。證實了業(yè)務(wù)部門經(jīng)理的稅后績效措施會導(dǎo)致較低的實際利率和具有經(jīng)濟意義的稅收優(yōu)惠，公司可以利用這一點進行稅收籌劃。JackMintz，MichaelSmart（2004）采用理論模型指出收入轉(zhuǎn)移策略對企業(yè)投資、政府稅收等方面的影響，論述了企業(yè)運用收入轉(zhuǎn)移的納稅籌劃策略，來減少公司稅額。例如，企業(yè)可以借貸資金給關(guān)聯(lián)的

7、附屬企業(yè)。2.2對技術(shù)創(chuàng)新稅收的研究國外沒有專門的軟件企業(yè)稅收籌劃的研究，但是關(guān)于6浙江萬里學(xué)院商學(xué)院文獻綜述技術(shù)創(chuàng)新稅收研究可供我國軟件企業(yè)稅收籌劃參考。Hall，Jorgensen（1967）基于新古典投資理論，估計1963年美國設(shè)備制造業(yè)40.9%的凈投資可歸功于稅收抵免，1954年采用的加速折舊以及1962年降低資本設(shè)備使用年限的做法同樣對投資產(chǎn)生了顯著影響。Holemans，Sleuwaegen（1988）以企業(yè)規(guī)模作為控制變量，以政府的研究開發(fā)補貼作為自變量，以私人企業(yè)的R&D投資作為因變量，對比利時1980-1984年的情況進行研究，得出，政府每

8、增加1單位補貼，就會帶動企業(yè)的研究開發(fā)