企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃問(wèn)題研究[文獻(xiàn)綜述]

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1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題　　目：　　企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃問(wèn)題研究　一、前言部分并購(gòu)是歷史的大趨勢(shì)，它正日益受到國(guó)內(nèi)外公司的青睞。并購(gòu)是企業(yè)重要的資產(chǎn)重組方式，也是重要的資本經(jīng)營(yíng)方式，企業(yè)通過(guò)并購(gòu)活動(dòng)，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)多樣化或者發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用，使企業(yè)獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃是指并購(gòu)企業(yè)通過(guò)并購(gòu)模式的選擇，做好統(tǒng)籌安排，從而使并購(gòu)方企業(yè)、目標(biāo)企業(yè)以及各自股東都能夠充分利用稅法提供的各種納稅優(yōu)惠措施，實(shí)現(xiàn)在并購(gòu)過(guò)程中享受到的盡可能大的稅收效應(yīng)。論文主要目的是從企業(yè)并購(gòu)角度出發(fā)，將稅收籌劃與企業(yè)并購(gòu)流程在特定范圍內(nèi)相結(jié)合，進(jìn)而探討企業(yè)并購(gòu)中各個(gè)重要環(huán)節(jié)的稅收籌劃問(wèn)題。

2、本綜述根據(jù)國(guó)內(nèi)外各位學(xué)者對(duì)于企業(yè)并購(gòu)和稅收籌劃的研究成果，主要圍繞企業(yè)并購(gòu)和稅收籌劃的概念、特點(diǎn)和動(dòng)因、企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作以及風(fēng)險(xiǎn)防范等幾方面展開(kāi)。二、主題部分（一）國(guó)外關(guān)于稅收籌劃問(wèn)題的研究和實(shí)踐西方國(guó)家對(duì)企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)形成了較為完善的理論體系和方法體系。對(duì)于實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收益，西方企業(yè)首先考慮的是如何保障稅款的繳納。稅收籌劃的宗旨主要不是為了追求納稅的減少，而在于取得更大的稅后利潤(rùn)。在歐美國(guó)家，一提起稅收籌劃，主要是指對(duì)所得稅的籌劃。國(guó)外的稅收籌劃一般不涉及商品課稅，除了增值稅、消費(fèi)稅等商品課稅的稅款要加到消費(fèi)者價(jià)格中去由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大

3、也是一個(gè)重要原因。國(guó)外實(shí)行增值稅的國(guó)家一般對(duì)商品和勞務(wù)一律開(kāi)征增值稅，而且增值稅的課征往往只對(duì)商品（民眾生活必需品）通過(guò)零稅率或低稅率實(shí)行優(yōu)惠，而不對(duì)特定的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠，這樣，企業(yè)從事同一種生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的增值稅待遇是相同的。另外，有的國(guó)家（如美國(guó)）商品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)需繳納銷售稅，因而也談不上稅務(wù)籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒(méi)有什么籌劃的空間。這與我國(guó)的情況則有很大差異。對(duì)于納稅籌劃的定義，N·J·雅薩斯威（1996）認(rèn)為，納稅籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在

4、內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局（1998）則把稅收籌劃定義為：納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。對(duì)于企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，洛德弗瑞克（2005）認(rèn)為：交易成本是企業(yè)活動(dòng)中不可替代的部分，是企業(yè)按照市場(chǎng)配置所產(chǎn)生的巨額費(fèi)用；稅收作為一項(xiàng)交易權(quán)利或交易成本，充分利用可以減少企業(yè)交易活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用。對(duì)于并購(gòu)活動(dòng)中的稅收籌劃問(wèn)題，安德烈哈夫（2007）認(rèn)為：通常政府有特定部門的稅收和管理政策來(lái)處理國(guó)內(nèi)并購(gòu)或者跨國(guó)并購(gòu)中產(chǎn)生的市場(chǎng)問(wèn)題。我們發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)并購(gòu)或跨國(guó)并購(gòu)是否為國(guó)內(nèi)最佳稅收政策所觸發(fā)，主要取決于公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在合并中為純粹國(guó)內(nèi)企

5、業(yè)時(shí)，非合作稅收政策在國(guó)內(nèi)企業(yè)合并中就更有效，同時(shí)協(xié)同效應(yīng)很少。當(dāng)在合并前企業(yè)的外資股份很高時(shí)，結(jié)果正好相反。（二）國(guó)內(nèi)對(duì)于企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃問(wèn)題的研究成果及動(dòng)態(tài)1、企業(yè)并購(gòu)的概念、動(dòng)因、類型和稅收籌劃的概念、特點(diǎn)雖然嚴(yán)格地來(lái)講收購(gòu)就是收購(gòu)，兼并就是兼并，合并就是合并，但由于在運(yùn)作中它們的聯(lián)系遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其區(qū)別，在我國(guó)不十分強(qiáng)調(diào)三者的區(qū)別（即便是想?yún)^(qū)分，在我國(guó)法律仍然不太健全的情況下，也是不太可能的），所以兼并、合并與收購(gòu)常作為同義詞一起使用，泛指在市場(chǎng)機(jī)制作用下企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的控制權(quán)而進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)（胡峰，2002）。企業(yè)實(shí)行兼并的外部動(dòng)因有經(jīng)濟(jì)周期變化、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)；

6、企業(yè)實(shí)行兼并的內(nèi)部動(dòng)因有企業(yè)謀求成長(zhǎng)壯大、期望獲得技術(shù)和人才上的優(yōu)勢(shì)、追逐規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、受管理層的利益驅(qū)動(dòng)影響、合理避稅（何向農(nóng)，2006）。企業(yè)并購(gòu)的種類很多，按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以把并購(gòu)劃分為不同的類型：按并購(gòu)雙方所處的行為不同可分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。當(dāng)并購(gòu)與被并購(gòu)雙方處于同一行業(yè)或其產(chǎn)品屬于同一市場(chǎng)，則稱這種并購(gòu)為橫向并購(gòu)；當(dāng)被并購(gòu)方的產(chǎn)品處在并購(gòu)方的上游或下游，是前后工序或生產(chǎn)與銷售之間的關(guān)系，則稱這種并購(gòu)為縱向并購(gòu)；當(dāng)并購(gòu)與被并購(gòu)方分別處于不同行業(yè)或不同的市場(chǎng)，且這些行業(yè)之間沒(méi)有特別的生產(chǎn)技術(shù)聯(lián)系，則這些行業(yè)之間沒(méi)有特別的生產(chǎn)技術(shù)聯(lián)系，則稱這種并購(gòu)為混合并購(gòu)。按并購(gòu)后法人

7、地位的變化情況不同，可以分為吸收合并和新設(shè)合并（吳景花，2005）。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，筆者認(rèn)為所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅負(fù)最輕的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種籌劃行為（魏朗，2003）。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言,其稅收籌劃戰(zhàn)略通常建立在依法納稅,維護(hù)企業(yè)集團(tuán)合法權(quán)益的基礎(chǔ)上。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則為保護(hù)性原則、成本效益原則、綜合