資源描述：
《公允價值計量屬性探析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、公允價值計量屬性探析摘要：2008年世界主要金融市場爆發(fā)了金融危機，導(dǎo)致金融機構(gòu)將矛頭指向公允價值會計。但是，通過對公允價值發(fā)展的歷程、公允價值理論基礎(chǔ)分析、不同計量屬性關(guān)系研究、公允價值對會計信息質(zhì)量的影響等問題的研究，認為公允價值并不是此次危機的真正原因，應(yīng)當客觀公正的認識和使用公允價值這一計量屬性。關(guān)鍵詞：公允價值；計量屬性；探析中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2012)19-0075-022006年春季美國“次貸危機”逐步顯現(xiàn)，2007年3—4月初步形成，2008年夏季席卷美
2、國、歐盟和日木等世界主耍金融市場。這場危機導(dǎo)致主要金融市場國家社會經(jīng)濟趨于停滯，進而導(dǎo)致了金融界與會計界Z間關(guān)于公允價值計量屬性的激烈爭論。金融危機中損失慘重的金融機構(gòu),將矛頭指向公允價值會計，認為其放大了次貸危機的廣度和深度，即交易價格下跌一資產(chǎn)減計一核減資本金一恐慌性拋售一價格進一步下跌的惡性循環(huán)[1]。事實上，美國等國家完全聽任市場經(jīng)濟自由發(fā)展，對風(fēng)險監(jiān)管不力、過度寬松的貨幣政策、金融機構(gòu)經(jīng)營決策不當才是此次危機的“幕后黑手”[2]o因此，有必要客觀地認識公允價值計量屬性。、公允價值計量屬性的內(nèi)涵及發(fā)展1?公
3、允價值的內(nèi)涵。FASB的定義是：公允價值，指在成熟的資產(chǎn)或負債交易市場上，市場參與者之間正常銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債所支付的價格。IASB的定義是：公允價值指在一項公平交易屮，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。2.公允價值的發(fā)展。1975年12月，F(xiàn)ASB頒布SFASNO.12“特定有價證券的會計處理”，要求對權(quán)益性證券采用公允價值計量。20世紀80年代至90年代初，由于美國儲蓄和房屋貸款機構(gòu)大部分的貸款都是固定利率的抵押貸款，而資金的來源主要都是短期存款。隨著利率的上升，資金成木嚴重超過抵押貸
4、款的平均回報率，使得大量儲蓄和貸款機構(gòu)倒閉。造成這一危機的原因，主要是由于當時是按照歷史成本對資產(chǎn)、負債進行計量,在對外的財務(wù)報表中仍然顯示出較強的資本實力和支付能力。為改變這一局面，從1990年3月至2009年，F(xiàn)ASB共頒布了53份財務(wù)會計準則公告,其屮與公允價值相關(guān)的冇42份，占這一階段其所頒布準則總數(shù)的79%[3]；其中，2006年9月19H,FASB發(fā)布的《財務(wù)會計準則公告第157號——公允價值計量》，開創(chuàng)了美國會計史上以準則形式對某種計量屬性進行系統(tǒng)論述的首例[4]o國際會計準則委員會從20世紀80年代
5、初在《不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》(IAS16)屮開始真正使用公允價值概念。在20世紀90年代，受SEC大力推動的影響，國際會計準則委員會(IASC/IASI3)對公允價值的態(tài)度也有了明顯的轉(zhuǎn)變。先后發(fā)布了一些涉及公允價值的準則，并且對以前沒有運用公允價值的準則進行了改進。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，至2008年7月止，已經(jīng)發(fā)布了41份國際會計準則(IAS)和8份國際財務(wù)報告準則(IFRS),其中生效的共有37份，在生效的準則中，涉及公允價值的共有25份［5］。在中國公允價值了三個階段：(1)1997—2000年的提侶使用階段；(2)20
6、01-2005年的回避階段；(3)2006年以后重新引入階段。提倡使用公允價值是因為中國認識到公允價值能體現(xiàn)一定時間內(nèi)資產(chǎn)和負債的實際價值；回避使用公允價值是因為中國市場不過活躍，缺乏獲取公允價值的依據(jù)，造成濫用公允價值操縱利潤；目前重新使用則是因為金融創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的推動，中國各項監(jiān)管制度趨于完善，而且公允價值并不是操縱利潤的唯一方式，即便是在歷史成本計量模式下，仍然存在操縱利潤的問題。截至目前，中國新準則中涉及公允價值的準則一共有19項。二、公允價值計量屬性的主要理論基礎(chǔ)1?制度基礎(chǔ)——產(chǎn)權(quán)理論。產(chǎn)權(quán)理論認為，
7、市場經(jīng)濟活動以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，并I韋I繞產(chǎn)權(quán)展開?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的核心就是要研究如何通過界定、變更和安排所冇權(quán)來降低或者消除市場運行屮的交易費用，以改善資源配置的效率。為了維護各產(chǎn)權(quán)主體的根本利益，在產(chǎn)權(quán)優(yōu)化的前提下，會計信息必須具備相關(guān)性和可靠性，從而提供對各產(chǎn)權(quán)主體決策有用的信息，使會計信息產(chǎn)生“正”經(jīng)濟后果。真實公允地反映產(chǎn)權(quán)流，維護外部產(chǎn)權(quán)主體的財務(wù)分配和財務(wù)決策等產(chǎn)權(quán)利益決定必須采用公允價值計量屬性對“財產(chǎn)”進行計價［6］。2?會計目標的變化。會計日標分為“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任觀認為，受托責(zé)任
8、實際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，產(chǎn)權(quán)必須如實反映、不偏不倚并可以驗證，以維護產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強調(diào)可靠性；在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用丿力史成本。決策有用觀認為：會計的目標在于提供決策有用信息，會計的著眼點在于會計報表本身的有用性；在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性并存擇優(yōu)。隨肴市場經(jīng)濟的發(fā)展，在計量衍牛金融工具等復(fù)雜問題時，歷史成本難以追蹤
