關(guān)於會(huì)計(jì)政策的探討

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1、關(guān)於會(huì)計(jì)政策的探討【摘要】在我國(guó)制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，會(huì)計(jì)政策作為一個(gè)新問(wèn)題越來(lái)越受到重視。目前，在會(huì)計(jì)政策方面的理論探討尚不多見，人們對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解也不盡一致。本文對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策的成因及其對(duì)策進(jìn)行瞭分析，提出瞭我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的發(fā)展方向【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策;宏觀會(huì)計(jì)政策;微觀會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)政策選擇—、會(huì)計(jì)政策的含義對(duì)於會(huì)計(jì)政策，目前常見的定義是：企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)所采用的原則、方法和程序。這是從會(huì)計(jì)政策最終作用的角度給出的定義，是有一定道理的。但這一制定政策的主體一般被理解為是企業(yè)，即企業(yè)是制定會(huì)計(jì)政策的主體，似乎一切會(huì)計(jì)政策都是企業(yè)制

2、定的。會(huì)計(jì)政策也就被狹義地認(rèn)定為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策瞭。但是在學(xué)術(shù)界，有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策之說(shuō)。對(duì)於此種情況，在一些論述中兩者往往是混淆的,或者隻提企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不提宏觀的會(huì)計(jì)政策。據(jù)我們瞭解在一些西方國(guó)傢由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定和發(fā)佈的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具法律效力，是一種指導(dǎo)性規(guī)范,隻有在被企業(yè)所接受時(shí)才能體現(xiàn)它的作用。即當(dāng)企業(yè)接受瞭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就成瞭企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。但在中國(guó)和其他一些國(guó)傢如日本、法國(guó)、德國(guó)等，情況就不一樣瞭。因?yàn)檫@些國(guó)傢的會(huì)計(jì)政策是由政府制定的或政府設(shè)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定和發(fā)佈的，並具法律效力，就明顯地體現(xiàn)為宏觀的（政府）會(huì)計(jì)政策瞭。因此把會(huì)計(jì)政策理

3、解為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，顯然是錯(cuò)誤的二、會(huì)計(jì)政策的分類會(huì)計(jì)政策據(jù)其制定主體應(yīng)分為宏觀的會(huì)計(jì)政策和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。宏觀的會(huì)計(jì)政策主要是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施來(lái)體現(xiàn)的。但從一些西方國(guó)傢成立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)看,他們的目的是為瞭規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作的原則、程序和方法，以克服企業(yè)自行制定會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的問(wèn)題，故就其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō),也具有宏觀會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)此外，在西方國(guó)傢的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖無(wú)宏觀會(huì)計(jì)政策的提法,但相近似的提法也是有的。例如，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)於1980年5月發(fā)表的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》專輯中指出：人們所作的各種會(huì)計(jì)抉擇至少有兩個(gè)層次。第一層次是本委員會(huì)所作的抉擇，或其它有權(quán)

4、做出規(guī)定的機(jī)構(gòu)所作的抉擇,要求企業(yè)按某些特定的方法提供報(bào)告，或從反面來(lái)規(guī)定，禁用他們認(rèn)為不適當(dāng)?shù)姆椒?。第二個(gè)層次是〃……各種抉擇還在個(gè)別企業(yè)這一層次上作出。隨著公佈的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越多,個(gè)別企業(yè)抉擇的范圍不可避免地會(huì)變得越來(lái)越狹。但是編制報(bào)告的企業(yè)在會(huì)計(jì)上總是有許多決定要做的，包括未頒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在各種可行方法中選用一種，或在奉行準(zhǔn)則時(shí)，在各種允許方法中作一抉擇,不僅現(xiàn)在如此，將來(lái)也會(huì)如此。"這裡第一個(gè)層次的抉擇顯然是屬於宏觀會(huì)計(jì)政策的范疇，而第二個(gè)層次的抉擇即企業(yè)的抉擇則屬於微觀會(huì)計(jì)政策范疇。而從目前的發(fā)展趨勢(shì)看，一些國(guó)傢已開始重視宏觀會(huì)計(jì)政策的作用，正在采取各

5、種措施以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律效力或約束力。如有的國(guó)傢已改組瞭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，逐步確立政府部門在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中的地位,或政府部門越來(lái)越多地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;有的國(guó)傢通過(guò)設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審查機(jī)構(gòu)，審定民間機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以增強(qiáng)其法律效力綜上所述，既然會(huì)計(jì)政策存在著宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策兩個(gè)層次，故而對(duì)會(huì)計(jì)政策作出不同層次的定義：(1)宏觀會(huì)計(jì)政策，是指政府或有權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)通過(guò)制定和發(fā)佈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則、程序和方法所作的規(guī)范(2)企業(yè)會(huì)計(jì)政策，是指在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下，企業(yè)依據(jù)本單位的實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)成本與效益的

6、權(quán)衡後選扌睪的最能恰當(dāng)?shù)胤从称湄?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)原則、程序和方法對(duì)會(huì)計(jì)政策作出如上的分層次的定義，有利於人們正確理解會(huì)計(jì)政策，有利於在實(shí)踐中正確運(yùn)用會(huì)計(jì)政策三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策（-）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的含義及特點(diǎn)“會(huì)計(jì)政策"重在指政策內(nèi)容（原則、方法或程序）本身,而"會(huì)計(jì)政策選擇"則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過(guò)程，即任何會(huì)計(jì)政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定），根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策的

7、選擇有兩個(gè)顯著的特點(diǎn):1）選擇不是個(gè)別原則、方法的簡(jiǎn)單匯集，而是一種整體優(yōu)化。即構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo),受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。2）選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。政策的最初確立需要做出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇（二）會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由於客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，這些均對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出瞭許多新的要求,從而形成瞭企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要1.會(huì)計(jì)

8、政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭