民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及解決對策[文獻(xiàn)綜述]

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1、文獻(xiàn)綜述（20__屆）民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及解決對策7隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，改革的不斷深化，民營企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部控制是一個廣受國內(nèi)外各界廣泛關(guān)注的問題，能夠幫助企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，同時也在前進(jìn)過程中避免各種錯誤和意外。然而由于民營企業(yè)是我國特有的概念，國外并沒有這個名稱，也就不存在專門針對民營企業(yè)內(nèi)部控制的研究。國內(nèi)對內(nèi)部控制的研究多集中在國有企業(yè)和上市公司。所以國內(nèi)外學(xué)者對于民營企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注也較少。因此本文主要針對國內(nèi)外學(xué)者們對內(nèi)部控制的定義，民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，如何加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策分析這

2、三個方面的研究進(jìn)行一個綜合的論述。1內(nèi)部控制的理論概述1.1內(nèi)部控制的理論1994年，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》提出：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程?！盋OSO報(bào)告是從企業(yè)的立場，說明什么是內(nèi)部控制，如何判斷內(nèi)部控制的優(yōu)劣，企業(yè)應(yīng)設(shè)置哪些內(nèi)部控制目標(biāo)和相應(yīng)的控制程序，內(nèi)部控制可以做到什么，做不到什么，如何評估內(nèi)部控制，如何就評估結(jié)果對外作出聲明等。1.2內(nèi)部控制理論發(fā)展簡述陳惠貞(2009)研究認(rèn)為內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)

3、過了一個漫長的時期，其發(fā)展演變大致可分為五個階段：20世紀(jì)40年代前——內(nèi)部牽制制度，20世紀(jì)40年代末至70年代——內(nèi)部控制制度，20世紀(jì)80年代至90年代——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，20世紀(jì)90年代以后——內(nèi)部控制框架和《企業(yè)風(fēng)險管理—總體框架》階段。龔雪，白亞龍（2008）從內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)來看大致有以下幾個特點(diǎn)：（1）概念的變化：內(nèi)部控制概念的發(fā)展先后經(jīng)歷了“方法觀”到“過程觀”，再到“風(fēng)險觀”的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變是從簡單到復(fù)雜，從靜態(tài)到動態(tài)的轉(zhuǎn)變，是人類認(rèn)識事物的自然邏輯發(fā)展，反映出人們對于事物本質(zhì)認(rèn)識的不斷深入。（2）控制內(nèi)容的變化，內(nèi)

4、部控制從對行為人的單一控制發(fā)展為對企業(yè)組織的綜合控制，從對企業(yè)的內(nèi)部控制到對企業(yè)整體的系統(tǒng)控制。7內(nèi)部牽制階段強(qiáng)調(diào)對于當(dāng)事人的行為控制，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制階段強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個組織部門的有效控制，以提高效率；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險管理框架則強(qiáng)調(diào)整個企業(yè)系統(tǒng)，各個層次的全面控制與參與，從而形成對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)等全面系統(tǒng)的控制。（3）控制觀念與重心的變化：內(nèi)部控制觀念從控制當(dāng)事人的行為觀到提高會計(jì)信息質(zhì)量的信息觀、提高企業(yè)運(yùn)行效率的經(jīng)營觀、至減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的風(fēng)險觀、再至管理企業(yè)風(fēng)險的戰(zhàn)略觀的轉(zhuǎn)變，這是

5、從事中控制到事前管理的發(fā)展，是從降低風(fēng)險到風(fēng)險控制直至風(fēng)險管理的一個過程。而內(nèi)部控制的關(guān)注重心則由內(nèi)向外發(fā)展，由單一個體向系統(tǒng)整體發(fā)展。（4）理論基礎(chǔ)的變化：隨著生產(chǎn)技術(shù)、自然科學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展和應(yīng)用，內(nèi)部控制的發(fā)展變遷有了可靠的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)學(xué)的“理性經(jīng)濟(jì)人”、“有限理性”，企業(yè)管理的組織行為學(xué)、系統(tǒng)管理學(xué)、戰(zhàn)略管理等，在內(nèi)部控制發(fā)展方面得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展。（5）研究視角的發(fā)展與融合在內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程中，審計(jì)、管理和社會學(xué)中的內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)和行為控制系統(tǒng)是相互交融、共同演進(jìn)的。但是，內(nèi)部控制研究的各個領(lǐng)域在范圍界定上仍存

6、在較大的差異。內(nèi)部控制理論的發(fā)展對于我國企業(yè)內(nèi)部控制的啟示：真正凸現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)舞臺中心的是那些內(nèi)部控制完善，有專業(yè)管理、長遠(yuǎn)戰(zhàn)略、核心能力，產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)優(yōu)秀的企業(yè)，這些無疑是全方位的競爭，是管理能力、創(chuàng)新意識、發(fā)展戰(zhàn)略、市場眼光、品牌形象、成本優(yōu)勢的競爭，而這一切都與企業(yè)內(nèi)部控制密切相關(guān)。2關(guān)于民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀的研究張巖（2009）研究認(rèn)為現(xiàn)在內(nèi)部控制是企業(yè)管理不可或缺的管理手段，它是它是管理效能的一種先進(jìn)方法，實(shí)現(xiàn)組織管理和經(jīng)營活動高效化、正規(guī)化、專業(yè)化、規(guī)范化的最基本的條件，也是中小民營企業(yè)健康、穩(wěn)步、快速發(fā)展的需要。但是民營企業(yè)特

7、別是中小民營企業(yè)在發(fā)展過程中，也暴露出了存在的種種問題，尤其是內(nèi)部控制方面存在的問題。企業(yè)缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，我國目前除了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的一些民營企業(yè)中設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門以外，許多民營企業(yè)，由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部控制制度，會計(jì)機(jī)構(gòu)簡單，有的民營企業(yè)沒有專門設(shè)審計(jì)部門和人員，由財(cái)務(wù)人員兼任。企業(yè)審計(jì)部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的職能還停留在查錯、防弊上，而不是針對企業(yè)的管理狀況提出分析、評價、建議。風(fēng)險控制不到位，如何控制和防范風(fēng)險是企業(yè)能否生存、能否成功的重要因素之一。

8、從我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)7狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識非常單薄并沒有提高到應(yīng)有的高度。當(dāng)風(fēng)險來臨時沒有相應(yīng)的風(fēng)險防范機(jī)制有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、化解風(fēng)險，只是家族中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商討決定，