民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)研究【文獻(xiàn)綜述】

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1、文獻(xiàn)綜述民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)研究隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，以及日益激烈的市場競爭，企業(yè)的發(fā)展問題已經(jīng)是世界各國家的長久研究性課題。如何使得企業(yè)快速發(fā)展，對于發(fā)展中國家以及發(fā)達(dá)國家而言，都是一項(xiàng)長期而又艱巨的任務(wù)。內(nèi)部控制是企業(yè)為規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性、提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整、確保有關(guān)法律和規(guī)章制度能夠貫徹執(zhí)行而設(shè)立的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制對于解決企業(yè)各種管理上的缺陷有著不可缺少的作用。目前，我國的少數(shù)民營企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但采取的措施和實(shí)現(xiàn)的效益并不是很理想，而大多數(shù)的中小民營企業(yè)還在不斷的深化改革中，

2、雖然在平時(shí)暴露了許許多多的管理弊端，但不可否認(rèn)他們對于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還是很模糊的。因此，促進(jìn)民營企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，研究內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面存在的不足對民營企業(yè)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。1內(nèi)部控制的定義關(guān)于內(nèi)部控制的概念，比較具有代表性的有美國COSO委員會(huì)在發(fā)表的報(bào)告中論述：“內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及遵守現(xiàn)行的法律法規(guī)。主要有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成?！鼻迦A大學(xué)會(huì)計(jì)研究所認(rèn)為內(nèi)部控制是為了合理的保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而

3、自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)的自律系統(tǒng)。由此可見，內(nèi)部控制對于公司企業(yè)的重要性，它能保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的有效發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)將是每個(gè)企業(yè)最為重要的一項(xiàng)工作，將成為企業(yè)內(nèi)部管理體系的一個(gè)重要組成部分。2國外對于內(nèi)部控制制度的研究內(nèi)部控制興起于20世紀(jì)406年代中期西方國家，總體上說內(nèi)部控制的發(fā)展基本上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。美國COSO委員會(huì)（1992）提出了《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員實(shí)施的一個(gè)過程，旨在為：經(jīng)營效果和效

4、率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”它是由相互關(guān)聯(lián)的五部分構(gòu)成，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。COSO委員會(huì)在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯奧克斯法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展研究《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，并于2004年正式頒布。該委員會(huì)在ERM內(nèi)容摘要中，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相互融合，明確指出了內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的部分，ERM涵蓋了內(nèi)部控制，但并不是取代內(nèi)部控制框架。由于西方股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，導(dǎo)致所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，R．H．蒙哥馬利（1912）提出了“內(nèi)部牽制”理論，通過核對賬目和職務(wù)分離等手段

5、，實(shí)現(xiàn)了對庫存現(xiàn)金、賬目、實(shí)物資產(chǎn)等的控制，達(dá)到無錯(cuò)賬，防舞弊等目的。StevenJ．Root（1998）認(rèn)為，COSO《內(nèi)部控制——整合框架》只是一個(gè)由三個(gè)目標(biāo)加五個(gè)要素所組成的廣泛定義而已，其本身有很多不足而需要進(jìn)行探討。Rittenberg．L．E（2006）認(rèn)為控制環(huán)境是五個(gè)控制要素中最重要的因素，控制環(huán)境確定了管理者的基調(diào)，并影響人們的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境是對財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效監(jiān)督最為關(guān)鍵的要素。AndrewJ．Leone（2007）對公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制信息披露的因素有組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜性、存在重要組織變化以及在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面的投資等，同

6、時(shí)還提供了相關(guān)證據(jù)。Lightle和willis（2000）對1998年美國財(cái)富100強(qiáng)公司的年報(bào)中內(nèi)部控制信息披露狀況的調(diào)查顯示，除了與財(cái)務(wù)呈報(bào)和資產(chǎn)安全有關(guān)的內(nèi)部控制之外，半數(shù)以上的公司還提到了其他方面的內(nèi)部控制，包括與營運(yùn)目標(biāo)和遵循性目標(biāo)相關(guān)的控制。J．Efrim．Boritz，pingzhang（2006）認(rèn)為管理層對內(nèi)部控制信息披露的成本效益會(huì)產(chǎn)生質(zhì)疑，并運(yùn)用博弈理論模型分析了內(nèi)部控制報(bào)告和管理者薪酬之間的關(guān)系。從國外學(xué)者對內(nèi)部控制理論研究可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制理論經(jīng)歷了由發(fā)展到成熟的階段，并由傳統(tǒng)的理論研究轉(zhuǎn)向組織環(huán)境不斷變化的內(nèi)部控制理論研究。3國內(nèi)對于內(nèi)部控制制度的

7、研究3.1我國學(xué)者對內(nèi)部控制制度的研究我國內(nèi)部控制理論研究起步較晚，在20世界806年代，學(xué)術(shù)界才開始了對這一領(lǐng)域的探索和研究。至今為止，我國學(xué)者對內(nèi)部控制制度的研究一直沒有中斷過，中間也取得了許多喜人的成果。吳水澎、邵賢弟、陳漢文（2007）認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面理解內(nèi)部控制。第一，內(nèi)部控制有一定的目的性，是為了達(dá)成某些目標(biāo)而實(shí)施；其二，內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)某些目的而采取的手段；其三，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)而存在，是企業(yè)經(jīng)營過程中的一部分；其四，內(nèi)部控制深受企