企業(yè)捐贈(zèng)貨物涉稅會(huì)計(jì)處理探析

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1、企業(yè)捐贈(zèng)貨物涉稅會(huì)計(jì)處理探析在視同銷售業(yè)務(wù)屮，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理涉及收入確認(rèn)、增值稅處理和所得稅的核算，山于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)這類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入是否確認(rèn)存在不一致情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理比其他視同銷售業(yè)務(wù)顯得尤為復(fù)雜，本文試探對(duì)這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理作以比較歸納分析。一、增值稅法規(guī)定根據(jù)售價(jià)確認(rèn)銷項(xiàng)稅在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條中規(guī)定視同銷售業(yè)務(wù)，其中就包含第（八）條將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。這個(gè)規(guī)定說(shuō)明企業(yè)發(fā)生這類業(yè)

2、務(wù)，按增值稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)售價(jià)確認(rèn)銷項(xiàng)稅。二、所得稅法規(guī)定根據(jù)售價(jià)確認(rèn)收入總額在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條中規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。同時(shí)在第三條中規(guī)定，上述情況，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確泄銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。根據(jù)這兩條規(guī)定，說(shuō)明企業(yè)發(fā)生這類業(yè)務(wù)，按所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)售價(jià)確認(rèn)收入總額。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能確認(rèn)收入《企業(yè)會(huì)計(jì)

3、準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第六章第三十一條規(guī)定：收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能了以確認(rèn)。根據(jù)這條規(guī)泄分析，企業(yè)捐贈(zèng)貨物原木屬于無(wú)償捐贈(zèng)，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，經(jīng)濟(jì)利益的流入額更不能夠可靠計(jì)量，這類業(yè)務(wù)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定也就不能確認(rèn)收入四、涉稅會(huì)計(jì)處理根據(jù)以上分析，稅法規(guī)定要按售價(jià)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅和所得稅，也就是說(shuō)按稅法規(guī)定是耍確認(rèn)收入的，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能確認(rèn)收入。対于一筆業(yè)務(wù)，就是否確認(rèn)收入這個(gè)事，稅

4、法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存在不一致情況，要求會(huì)計(jì)處理時(shí)能夠統(tǒng)籌兼顧，一個(gè)會(huì)計(jì)分錄要同時(shí)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)中典型的視同銷售會(huì)計(jì)分錄模型，與一般的銷售業(yè)務(wù)分錄不一樣。下面簡(jiǎn)述對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存商詁和原材料會(huì)計(jì)處理流程。（-）發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）這里的庫(kù)存商品遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按成本結(jié)轉(zhuǎn)，銷項(xiàng)增值稅遵照稅法按售價(jià)計(jì)征。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）這里的原材料遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按成木結(jié)轉(zhuǎn)，銷項(xiàng)增值稅遵照稅法可以按估計(jì)售價(jià)計(jì)

5、征，根據(jù)前文分析，也就是按進(jìn)價(jià)計(jì)征。（二）期末計(jì)征所得稅所得額二收入總額-扣除額應(yīng)納所得稅額二所得額*稅率這里的收入總額遵照稅法按捐贈(zèng)商品或原材料的估計(jì)售價(jià)確定。這里的扌II除額需要根據(jù)稅法具體規(guī)定確定。根據(jù)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入冇關(guān)的、合理的支出，包扌舌成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扌II除。另外再根據(jù)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；在第十條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)支出之外的捐

6、贈(zèng)支出不得從應(yīng)納稅所得額中扌II除。對(duì)于第九條中說(shuō)到的年度利潤(rùn)總額《所得稅法實(shí)施條例》第五十三條屮的解釋指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這里可以理解為就是已經(jīng)抵減了營(yíng)業(yè)外支出后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。根據(jù)計(jì)算，會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅五、舉例說(shuō)明例一：某企業(yè)2013年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體向希望小學(xué)捐贈(zèng)了自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價(jià)值（不含稅）120萬(wàn)元，成本100萬(wàn)元，企業(yè)已將成本和增值稅銷項(xiàng)稅額的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支岀，并抵減了會(huì)

7、計(jì)利潤(rùn)總額，增值稅稅率為17%。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。據(jù)稅法分析該業(yè)務(wù)產(chǎn)生收入120萬(wàn)元，產(chǎn)生成本100萬(wàn)元，形成了所得額20萬(wàn)元；另外該業(yè)務(wù)屬于公益性捐贈(zèng)支出，按稅法規(guī)定，可以在已經(jīng)抵減了營(yíng)業(yè)外支出后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元的基礎(chǔ)上按12%的比例計(jì)算扣除限額；這些都必須在恢復(fù)到發(fā)生該筆業(yè)務(wù)Z前狀態(tài)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以調(diào)整，從而得出企業(yè)最終的應(yīng)納稅所得額，具體會(huì)計(jì)處理如下：（-）發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算銷項(xiàng)增值稅額120X179420.4（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出120.4貸：庫(kù)存商品100

8、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4（二）期末所得稅核算1.抵減營(yíng)業(yè)外支出前的會(huì)計(jì)利潤(rùn)300+120.4=420.4（萬(wàn)元）2.已經(jīng)抵減了營(yíng)業(yè)外支出后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元；3?公益捐贈(zèng)的扣除限額300X12%=36（萬(wàn)元）；4?捐贈(zèng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生所得額二120-100二20（萬(wàn)元）；5.企業(yè)總的應(yīng)納稅所得額=420.4-36+20=404.4（萬(wàn)元）6.企業(yè)應(yīng)納所得稅額二404.4X25%=101.1（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用101.1貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅101.1這筆業(yè)務(wù)在處理時(shí)，關(guān)鍵點(diǎn)有