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《企業(yè)接受捐贈(zèng)的涉稅會(huì)計(jì)處理探討》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、企業(yè)接受捐贈(zèng)的涉稅會(huì)計(jì)處理探討【】本文擬對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)涉及所得稅、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。 一、相關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的納稅規(guī)定 國(guó)家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào),以下簡(jiǎn)稱《通知》)中規(guī)定:企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大,并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
2、審核確認(rèn),可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn),應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí),企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后,計(jì)入資本公積,即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn),不確認(rèn)收入,不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額?! ?duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),稅法規(guī)定的入賬價(jià)值即計(jì)稅價(jià)值和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的入賬價(jià)值是相同的,皆為實(shí)際收到的貨幣性資產(chǎn)的金額。而對(duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),稅法規(guī)定的入賬價(jià)值和按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值是有差異的。按財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)
3、總局2003年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答(三)》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào),以下簡(jiǎn)稱《解答》)的解答:企業(yè)接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額,包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值及計(jì)稅價(jià)值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本
4、的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)?! 《?、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理方法 這里,筆者對(duì)新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——所得稅》)所規(guī)定的暫時(shí)性差異和遞延所得稅的賬務(wù)處理不作探討。按《解答》的規(guī)定,企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目?! ∑髽I(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)按實(shí)際取得的金額,借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目;企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),應(yīng)按
5、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值,借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目,一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目,按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 期末,接受捐贈(zèng)資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅所得額應(yīng)和其他法定收入與法定扣除項(xiàng)目之差一起,加總計(jì)算接受捐贈(zèng)企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。此時(shí),如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期
6、應(yīng)納稅所得額,企業(yè)應(yīng)按已記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值(或接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)”科目,按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后(包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損,下同)的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積(或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。執(zhí)行《解答》后,取消了“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目,并將“資本公積——接
7、受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的,各期計(jì)算交納所得稅時(shí),企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分,借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)
8、準(zhǔn)備”科目