企業(yè)接受捐贈(zèng)的涉稅會(huì)計(jì)處理探討.doc

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1、企業(yè)接受捐贈(zèng)的涉稅會(huì)計(jì)處理探討【摘要】本文擬對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)涉及所得稅、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算及ぅ會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。一、劉相關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的納稅規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總匠局XX年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確崍的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》作中規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨贛幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)僭納稅所得，依法計(jì)算繳納企烤業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐夯贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐仗贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所暹得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得ム稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金堰額較大，并入一個(gè)納稅年度構(gòu)

2、繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅桷務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不橥超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。按照冒會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，虛應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的志規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接謄受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣鼴除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入價(jià)資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的′資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入諮企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。對(duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的丹貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入慮賬價(jià)值即計(jì)稅價(jià)值和會(huì)計(jì)準(zhǔn)圖則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的入賬價(jià)值是相同的，皆為實(shí)際收到冠的貨幣性資產(chǎn)的金額。

3、而對(duì)雩于企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性嵐資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入賬價(jià)值Ａ8/8和按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)ぶ定確定的入賬價(jià)值是有差異莩的。按財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總雄局XX年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行涎〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)核計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》的解答：拘企業(yè)接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)兼按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定除確定的入賬價(jià)值是指按會(huì)計(jì)撼制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受镲贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額，包括接髂受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)攄稅額)和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另洫外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本湎的相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)接受捐贈(zèng)钅非貨幣性資產(chǎn)按稅法規(guī)定確曙定的入

4、賬價(jià)值及計(jì)稅價(jià)值是後指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、摘應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受靡捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和瀘由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值≡稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受嘍贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。夷二、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的俘涉稅會(huì)計(jì)處理方法這里，锘筆者對(duì)新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則溺所規(guī)定的暫時(shí)性差異和遞延鴟所得稅的賬務(wù)處理不作探討。按《解答》的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確游定的入賬價(jià)值應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)Ｒ應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目返下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資媽產(chǎn)

5、價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨答幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科＋目。企業(yè)取得的貨幣性資縋產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金瞇額，借記“現(xiàn)金”或“銀行鬏存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)ぃ8/8資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣鈹性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)鰳按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定務(wù)確定入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存煊商品”、“固定資產(chǎn)”、“驀無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投紐資”等科目，一般納稅人如淌涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)⑼項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金—籀—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)醅”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按锍稅法規(guī)定確定的入

6、賬價(jià)值，蜃貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接燹受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”夥科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資憬產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額,貸記痘“銀行存款”、“應(yīng)交稅金洎”等科目。期末，接受捐霍贈(zèng)資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅所得額欷應(yīng)和其他法定收入與法定扣除項(xiàng)目之差一起，加總計(jì)算≯接受捐贈(zèng)企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。此時(shí)，如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入進(jìn)賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅禽所得額，企業(yè)應(yīng)按已記入“朋待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面嗚余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值婧——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)茬值(或接受捐贈(zèng)非貨幣性資撕產(chǎn)價(jià)值)”科目，按接受捐蛸贈(zèng)資產(chǎn)按稅

7、法規(guī)定確定的入伽賬價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)岍算的應(yīng)交所得稅，或接受捐諱贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后(ⅴ包括企業(yè)以前年度發(fā)生的尚鄄在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)尤的虧損，下同)的余額與現(xiàn)翌行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所噔得稅，貸記“應(yīng)交稅金——妮應(yīng)交所得稅”科目，按其差濫額，貸記“資本公積——其脯他資本公積(或接受捐贈(zèng)非謊現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)”科目。執(zhí)拂8/8行《解答》后，取消了“資宥本公積”科目的“接受現(xiàn)金嚴(yán)捐贈(zèng)”明細(xì)科目，并將“資蕹本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”啊明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“恿其他資本公積”明細(xì)科目

8、。夯如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣夂性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可舢以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)分鱉期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所變得額的，各期計(jì)算交納所得孛稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)慫機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)Ω納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨布幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，借記“鬯待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按當(dāng)辭期計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)腋捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所洋得稅，或按當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅疃所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性Ц資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損