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《基於公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)探析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、基於公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)探析摘要：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒佈實(shí)施後，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用成為一大亮點(diǎn)，引起瞭人們的廣泛關(guān)註。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)後，應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債和損益的計(jì)量是十分必要的。但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，公允價(jià)值的運(yùn)用面臨許多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,提出瞭公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的完善對(duì)策關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；問(wèn)題；對(duì)策隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，金融資產(chǎn)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越明顯，金融市場(chǎng)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范瞭包括金融企業(yè)在內(nèi)的各類(lèi)企業(yè)金融工具交易的會(huì)計(jì)處理，並且突出顯示瞭在金融資產(chǎn)中較多采用的公允價(jià)值計(jì)量。由於會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與股價(jià)的同步性極髙
2、，所以金融資產(chǎn)核算信息的量會(huì)影響到相關(guān)股價(jià)的變動(dòng)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司使用三年多來(lái)的實(shí)踐證明，公允價(jià)值計(jì)量在金融資產(chǎn)中的使用存在著不盡人意的方面，如果不加以改進(jìn)將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性及相關(guān)性。因此本文將對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討一、公允價(jià)值計(jì)量面臨的挑戰(zhàn)（一）可靠性問(wèn)題新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)於公允價(jià)值的認(rèn)定，一般有三種方法：存在市場(chǎng)（活躍的）交易的情況下，交易價(jià)格即為公允價(jià)值；在不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，應(yīng)該尋找市場(chǎng)上同類(lèi)（相類(lèi)似）的交易，以同類(lèi)（類(lèi)似）交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒(méi)有由市場(chǎng)直接決定的可觀察到的價(jià)格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未
3、來(lái)現(xiàn)金流量加以估計(jì)，就可運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，也可以采用專(zhuān)業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。前兩種認(rèn)定方法，表面上看獲得和確定公允價(jià)值相對(duì)比較容易，但是由於現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜多變，交易的公平性易受諸多因素影響，特別是目前我國(guó)缺乏活躍的市場(chǎng)，要素市場(chǎng)不成熟，市場(chǎng)化程度低，交易行為的不規(guī)范，使得對(duì)存在活躍市場(chǎng)交易和不存在活躍市場(chǎng)交易的判定較為困難，且存在較大不確定性，因此對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值很難準(zhǔn)確把握。方法三需要我們搭建相應(yīng)數(shù)據(jù)模型，在參照各方詢(xún)價(jià)因素的前提下，結(jié)合“現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)”等方法，確認(rèn)公允價(jià)值，而模型的搭建直接受到估值者知識(shí)、偏好、主觀判斷及所在行業(yè)
4、發(fā)展的局限，而用於修正模型的參數(shù)，在市場(chǎng)不活躍的條件下，估值者所采集到數(shù)據(jù)也必然會(huì)受到地域、時(shí)間及個(gè)別非正常交易的影響（二）可操作性問(wèn)題比較國(guó)內(nèi)外對(duì)於公允價(jià)值的研究，其對(duì)公允價(jià)值操作應(yīng)用方主要涉及的問(wèn)題是兩個(gè)：一個(gè)是范圍問(wèn)題，即哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要按照公允價(jià)值計(jì)量，另一個(gè)是方法問(wèn)題，也就是如何按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的問(wèn)題。對(duì)於前一個(gè)問(wèn)題，我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)做瞭明確的規(guī)定，但是對(duì)於後一個(gè)問(wèn)題，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中卻說(shuō)明得十分有限，會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但是如何對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，卻顯得辦法不多，或者幹脆無(wú)所適從。而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及指南、
5、講解中都沒(méi)有詳細(xì)提及計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)該考慮的一些因素，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的三種方法及其具體應(yīng)用缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，容易導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的不一致。因此，我國(guó)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中可操作性較差（三）利潤(rùn)調(diào)節(jié)問(wèn)題公允價(jià)值是在存在活躍市場(chǎng)交易的情況下，基於交易而產(chǎn)生的交換價(jià)格即為公允價(jià)值。它不僅僅適用於初始計(jì)量，還適用於後續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量，而後續(xù)新起點(diǎn)計(jì)量大多是在沒(méi)有交易的情況下進(jìn)行的。在缺乏活躍的交易市場(chǎng)下，公允價(jià)值的確定在很大程度上取決於企業(yè)管理層的判斷，因此價(jià)格的形成存在許多非市場(chǎng)的因素。且公允價(jià)值的核心估值技術(shù)，無(wú)論是市場(chǎng)法、收益法還是成
6、本法，在貼現(xiàn)率的選擇還是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)方面，均離不開(kāi)估值人員對(duì)未來(lái)事項(xiàng)不確定性的主觀判斷。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用時(shí)運(yùn)用瞭較多的限定性條件，但這一條件僅僅依賴(lài)於會(huì)計(jì)人員對(duì)具體交易事項(xiàng)和相關(guān)條件的職業(yè)判斷。在我國(guó)現(xiàn)階段相關(guān)市場(chǎng)尤其是資産評(píng)估市場(chǎng)不夠成熟和充分的客觀情況下，公允價(jià)值的確認(rèn)難免出現(xiàn)“顯失公允”現(xiàn)象，也就難免會(huì)出現(xiàn)公允價(jià)值再次成為利潤(rùn)操縱的工具二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響（一）對(duì)企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況的影響編制財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要反映方式，而反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)信息的報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表。上述交易性金融資産、可供出售金融資產(chǎn)采用公允
7、價(jià)值計(jì)量的前提條件是這些金融資産均具有可靠性的市場(chǎng)價(jià)格（在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)）、或有確鑿證據(jù)證明其公允價(jià)值的確定是可靠的。但是在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中並沒(méi)有明確規(guī)定其市場(chǎng)價(jià)格的確定是以最後一日的收盤(pán)價(jià)為準(zhǔn)，還是以當(dāng)日最高價(jià)與最低價(jià)的均價(jià)為準(zhǔn)。因此，會(huì)導(dǎo)致同一項(xiàng)金融資產(chǎn)在不同企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中揭示價(jià)值不同，同一企業(yè)對(duì)同樣的金融資產(chǎn)在不同時(shí)期采用不同的市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)時(shí)也會(huì)出現(xiàn)不同的價(jià)值，影響瞭會(huì)計(jì)信息的可比性（二）對(duì)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的影響首先，交易性金融資產(chǎn)無(wú)論是取得時(shí)還是在期末時(shí)均以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額借助於“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)計(jì)入當(dāng)期
8、損益，對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但是“
