公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用現(xiàn)狀研究

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1、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用現(xiàn)狀研究摘要：本文以中國(guó)金融行業(yè)上市公司2007-2009年年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析瞭公允價(jià)值計(jì)量對(duì)此類公司資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，金融業(yè)上市公司中僅有小部分資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益是以公允價(jià)值計(jì)量的，公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響微弱；但是具體行業(yè)內(nèi)部公允價(jià)值計(jì)量對(duì)兩張報(bào)表的影響差異顯著關(guān)鍵詞：金融行業(yè)上市公司公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用在歷次金融危機(jī)(或經(jīng)濟(jì)危機(jī))中，會(huì)計(jì)常常被指責(zé)為危機(jī)的導(dǎo)火索，甚至是罪魁禍?zhǔn)住１敬问澜缃鹑谖C(jī)中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用又一次成為矛頭所向。SEC認(rèn)為運(yùn)用公允價(jià)值並非金融危機(jī)和多傢美國(guó)銀

2、行倒閉的原因，肯定瞭公允價(jià)值會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用，並有針對(duì)性的提出改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的建議。在我國(guó)，公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性被正式納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》並在上市公司中執(zhí)行已歷經(jīng)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，幾乎與本次危機(jī)的爆發(fā)及蔓延同步。在這一背景下，中國(guó)上市公司應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀如何，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的影響怎樣，公允價(jià)值計(jì)量存在的不足以及如何改進(jìn)等問題的研究就具有瞭重要的理論和實(shí)踐意義一、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用(-)“應(yīng)用”和“運(yùn)用”的界定在國(guó)內(nèi)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量研究中一直存在的“公允價(jià)值的應(yīng)用”和“公

3、允價(jià)值的運(yùn)用”混用的情況。檢索百度百科，“應(yīng)用”是指能將學(xué)習(xí)材料應(yīng)用於新的具體情境，包括原則、方法、技巧、規(guī)律的應(yīng)用，代表瞭較高水平學(xué)習(xí)成果，因此應(yīng)用需要建立對(duì)知識(shí)點(diǎn)掌握的基礎(chǔ)上。而且，應(yīng)用更側(cè)重強(qiáng)調(diào)的是工具、書本知識(shí)、學(xué)科理論及技術(shù)等在實(shí)踐中被“使用”。就詞性而言，應(yīng)用是中性詞?！皯?yīng)用”在漢英詞典中的解釋:application;toapply;toputinuseo“運(yùn)用”在百度百科中的解釋為：謂根據(jù)事物的特性加以利用；指計(jì)謀、打算?！冬F(xiàn)代漢語詞典》解釋為“根據(jù)事物的特性加以利用”；《辭源》解釋為「靈活變通以用之”；

4、而《辭?！穭t解釋為「靈活使用”?？梢姡斑\(yùn)用”側(cè)重於強(qiáng)調(diào)根據(jù)事物特性及發(fā)展規(guī)律、理論原理、方法等加以“利用”。就詞性而言，屬於褒義詞?！斑\(yùn)用”在漢英詞典中的解釋為：tomakeuseof,todrawonsth.,toperform,toexercise,toapply;application,exercise,manipulation。上匕較“應(yīng)用”與“運(yùn)用”兩個(gè)詞語的中英文釋義，基於我國(guó)對(duì)於公允價(jià)值還處?kù)短剿麟A段的考慮，對(duì)於公允價(jià)值的使用還沒有到達(dá)“運(yùn)用”這一更高層次的“靈活使用”的實(shí)踐階段，因此“應(yīng)用”一詞更貼合我

5、國(guó)的實(shí)際情況。參閱國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)，多數(shù)學(xué)者使用的是use或applyr-—詞的動(dòng)詞或名詞形式，也就是漢語中的“應(yīng)用”(二)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的變遷在理論界，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用從1998年開始一般劃分為三個(gè)階段：(1)首次引入公允價(jià)值階段。從4998年到2000年的三年時(shí)間裡，財(cái)政部大力提倡應(yīng)用公允價(jià)值。在這期間，財(cái)政部共頒佈40項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中涉及公允價(jià)值的有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》。此時(shí)我國(guó)財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)是客觀的。將公允價(jià)值

6、概念引入我國(guó)並在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用，在使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)等方面都起到瞭積極的推動(dòng)作用。(2)回避公允價(jià)值應(yīng)用階段。這一階段從2001年開始，一直持續(xù)到2006年。1998年公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣性交易及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以後，出現(xiàn)瞭企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。由於我要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性大。因此，2001年財(cái)政部重新修訂瞭具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)瞭真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避瞭公允價(jià)值計(jì)量。財(cái)政部主要修訂瞭債務(wù)重組、非貨幣性交易和投

7、資三項(xiàng)準(zhǔn)則，大幅減少瞭我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用o(3)重新采用公允價(jià)值階段。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和商業(yè)的通用語言，準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)已是大勢(shì)所趨。我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì)體系，迫切需要從擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作和長(zhǎng)期發(fā)展的大局出發(fā)，借鑒際通行規(guī)則，規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建統(tǒng)一的信息平臺(tái)。2006年2月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式發(fā)佈，並將於2007年1月1日正式實(shí)施。在本次新發(fā)佈的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的應(yīng)用是一大亮點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中涉及公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有仃項(xiàng)，占會(huì)

8、計(jì)要素計(jì)量準(zhǔn)則（共30個(gè)）的比例高達(dá)57%公允價(jià)值計(jì)量在我上市公司的應(yīng)用：金融行業(yè)數(shù)據(jù)（-）樣本選取和數(shù)據(jù)來源由於我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--具體準(zhǔn)則》中涉及公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則主要為金融機(jī)構(gòu)所采用，尤其是銀行業(yè)應(yīng)用程度最深、范圍最廣。因此本文研究公允價(jià)值在上市公司的應(yīng)用現(xiàn)狀時(shí)重點(diǎn)考察我國(guó)金融行業(yè)的上市公司，並選擇其2007