我國碳排放會計研究述評

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1、我國碳排放會計研究述評【摘耍】溫室氣體排放造成的氣候變化不僅引起了國際社會的關注,也給企業(yè)造成了較大的財務影響。近年來，國內(nèi)外學者、研究機構(gòu)紛紛對溫室氣體排放所引起的會計問題進行了理論探討和實踐探索，并取得了一定的成果。本文在此背景下，結(jié)合我國的研究進展，以碳排放會計的不確泄性為著手點，從碳排放的會計處理和碳排放信息披露兩方面對我國的碳排放會計進行了梳理評述。【關鍵詞】碳排放權(quán)；不確定性；碳信息披露；碳排放會計自2005年《京都議定書》正式生效后，國際碳交易市場得到了快速發(fā)展。同時，氣候變化引起的會計問題也引

2、起了國內(nèi)外會計學界的關注。雖然到目前為止，學術界就碳排放會計的定義沒有形成統(tǒng)一的認識，但學者們從不同角度對碳排放會計進行了闡述。本文正是在此背景下，以碳排放會計的不確定性為著手點，從碳排放的會計處理和碳排放侍息披露兩方面對我國碳排放會計進行梳理評述。一、碳排放會計的不確定性研究自碳排放會計成為環(huán)境會計的新分支后，國外學者開始研究其不確定性以及不確定性影響的會計確認、計量和報告等問題，而我國學者對碳排放會計不確定性的研究才剛剛起步。周志方、肖序(2009)在闡述國際碳會計最新發(fā)展的基礎上提出碳排放會計有必要對其

3、潛在風險或不確定性引致的收益和損失進行核算和報告。陳蕾嫣(2011)則分析了由碳排放本身引發(fā)的碳排放會計確認、計量與報告中存在的不確定性，并提出企業(yè)可以根據(jù)碳源進行碳排放核算?？傊瑴厥覛怏w排放的主耍特征是其風險和不確定性，相對財務會計研究中涉及的不確定性問題，碳排放會計的不確定性有其自身獨特的特點和內(nèi)涵。首先，碳化氣體的物理化學特性以及相關檢測技術、標準的滯后使得企業(yè)難以測量其具體的排放數(shù)量，只能估算，而估算勢必帶來一些不確定性問題。其次，從企業(yè)管理角度看，企業(yè)購買碳排放權(quán)的意圖在持冇期間存在著不確定性。同

4、時，對碳排放進行相關資產(chǎn)項日確認及后續(xù)計量時也會帶來不確定性。最后，碳排放在會計確認和計量方面的不確定性直接導致了其在報告方面的不確定性。這些不確定性使碳排放問題成為了研究者深入探討的熱點。通過查閱相關文獻，筆者發(fā)現(xiàn)學者們對碳排放的會計處理和信息披露進行了研究并提出了一些觀點。本文接下來將對該方面的研究成果進行梳理并進一步闡述和討論，以期理順脈絡的同時做出些許貢獻。二、碳排放的會計處理研究由于碳排放會計的研究對象碳排放量是碳排放權(quán)交易形成的基礎，所以碳排放權(quán)會計隸屬于碳排放會計，是涵蓋碳排放權(quán)交易過程中會計計

5、量和核算的體系。通過文獻閱讀，筆者發(fā)現(xiàn)我國目前關于碳排放會計的研究主要集中在碳排放權(quán)的會計確認與計量方面。從2008年涂毅、郝玲首次關注碳排放權(quán)會計以來，國內(nèi)學者在近幾年里闡述了對碳排放權(quán)會計確認與計量的不同看法。(一)關于碳排放權(quán)會計確認的研究幾乎所有學者都認為碳排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義和確認條件，但到底歸屬于哪類資產(chǎn)項目，卻持冇不同的看法。王艷、李亞培(2008)認為，基于CDM項目的碳排放權(quán)具有自由交易市場和具體產(chǎn)品定價機制，始終以公允價值計量，且企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的就是為了近期出售或回購，具有交易性金融

6、資產(chǎn)的特點，應該確認為交易性金融資產(chǎn)。張鵬(2010)則認為對于冃前我國CDM項目而言，碳減排存在于企業(yè)的日常活動之中，并且碳減排量就是為了執(zhí)行銷售合同而持冇，其最終目的必然是出售。所以，碳減排量符合存貨的定義，應確認為存貨。而彭敏(2010)、鄒武平(2010)認為碳排放權(quán)符合無形資產(chǎn)的定義，應將其確認為無形資產(chǎn)。也有學者認為碳交易市場的成熟度不同，碳排放權(quán)的會計確認和計量便不同；另外，碳排放權(quán)對于不同的交易主體具有不同的經(jīng)濟性質(zhì)，所以不應用一種類別加以概括。其屮，李晨晨(2010)認為我國目前沒有形成一個

7、區(qū)域性或全國性的碳交易市場，所以基于CDM項目的碳減排量應該確認為無形資產(chǎn)，待交易機制成熟后確認為金融資產(chǎn)。張姍(2011)則認為我國碳排放權(quán)存在兩階段性：第一階段是把經(jīng)政府批準的碳排放權(quán)作為已經(jīng)簽訂了銷售合同的存貨來確認；第二階段是政府把溫室氣體減排量作為硬性指標分配到各個企業(yè)后，我國的碳排放權(quán)便可以在交易所進行交易，并有自己的定價系統(tǒng)，這時可以確認為金融資產(chǎn)。(-)關于碳排放權(quán)會計計量的研究對于碳排放權(quán)會計的計量，學術界也沒有形成統(tǒng)一的認識。從資產(chǎn)歸屬類別看，王艷、李晨晨等認為確認為交易性金融資產(chǎn)的碳排放

8、權(quán)，應當按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，并將公允價值變動計入當期損益。張鵬、張姍認為碳減排量作為一種存貨，應按照實際成本進行初始計量；在資產(chǎn)負債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低進行計量。何洪峰等認為確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應按照成本法進行初始計量，在后續(xù)計量中則按照實際排放量對其進行攤銷，攤銷額直接計入當期損益。而彭敏、鄒武平等認為作為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)可以采用多重計量屬性，歷史成本計量能夠可靠