碳排放會計研究述評_論文

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1、碳排放會計研究述評　近年來日益頻繁的自然災(zāi)害，嚴(yán)重威脅著人類的生存和發(fā)展。會計作為企業(yè)管理的工具之一，應(yīng)積極推動企業(yè)實現(xiàn)減排的目標(biāo)。由此，針對碳排放確認(rèn)、計量、披露的問題所形成的碳排放會計，備受人們關(guān)注。英國ACCA在一份報告(2017)中明確提出了企業(yè)會計人員應(yīng)將氣候變化反映到企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告上：“會計人員應(yīng)該對全球氣候變化有所擔(dān)當(dāng)，同時，會計人員應(yīng)該發(fā)揮專業(yè)特長，認(rèn)真評估低碳投資可行性建議，為碳交易甲方、乙方提供咨詢和建議。未來，會計人員還要在年報會計術(shù)語上加上與碳排放相關(guān)的表述?！币弧⑻寂欧艜嫸x及相關(guān)內(nèi)容(一)碳排

2、放會計定義　碳排放主要是溫室氣體中碳化氣體(61％)的排放，這是造成全球氣候變暖的原因。在碳排放會計沒有正式提出之前，其相關(guān)的概念，如排污權(quán)、碳匯、CDM等已有學(xué)者進行研究。雖然目前沒有統(tǒng)一的說法，但學(xué)者們也從不同角度對碳排放會計進行定義。Tristram，GreggMarland(2002)對與碳排放會計密切聯(lián)系的凈碳通量(netcarbonflux)會計進行說明，指出認(rèn)清“凈碳通量是指源頭排放和匯清除(emissionsbysourcesandremovalsby8/8sinks)”是實現(xiàn)聯(lián)合國氣候變化框架公約(UNFCCC)下凈

3、碳通量會計的重要一步。ClimateChangeInformationCenter(2017)通過說明CDM，對碳排放會計進行了定義，認(rèn)為碳排放會計是通過源頭和匯清除的方式，由碳會計記錄、總結(jié)和報告碳排放量的過程。這些定義只就碳排放本身獨立而言，還未形成系統(tǒng)的概念。JanekRatnaunga，StewartJones(2017)提出了碳排放會計的體系概念：“一般將碳排放會計和碳固會計合稱為碳會計，把碳會計作為一個企業(yè)實施碳排放管理的體系，即碳會計體系”，認(rèn)為碳排放會計是構(gòu)成碳會計體系的一部分。該研究不僅指明了碳會計體系研究對碳排放會

4、計研究的有利之處，而且對構(gòu)建碳會計規(guī)范給出兩種主要思路：一是基于京都議定書框架下，與IPCC原則相協(xié)調(diào)的碳信用的會計規(guī)范；二是在溫室氣體協(xié)定書內(nèi)(GHGProtoc01)對CO2排放分別進行計量和報告的相關(guān)會計問題，成為目前研究碳排放會計問題最具系統(tǒng)、全面的文獻，也可作為我國學(xué)者初始研究碳排放會計問題的參考，如周志方、肖序(2017)對StewartJones(2017)的總結(jié)，以及Liu8/8Qiang(2017)對中國碳會計發(fā)展的基本情況介紹與基于“只有在分清排放源的基礎(chǔ)上，實施碳排放會計才是有用”的論斷?？梢钥闯觯瑢W(xué)者們一致強調(diào)

5、碳排放其排放源頭的重要性，這是碳排放會計客體研究的重點。綜合而論，筆者將碳排放會計定義為：碳排放會計是以碳排放量作為客體對其進行確認(rèn)、計量、報告，用以傳遞企業(yè)碳排放過程和減排情況的會計信息系統(tǒng)。另外，由于缺少對碳排放會計的權(quán)威界定，導(dǎo)致目前一些研究將碳排放會計與碳會計概念混淆。碳排放會計與碳會計的區(qū)別在于側(cè)重點不同。碳排放會計側(cè)重于對碳排放所引起的會計內(nèi)容，包括碳排放的分類、碳排放存貨、碳排放計量、碳排放報告等。而碳會計其范圍更廣，除了碳排放會計的內(nèi)容外，還包括碳固，以及一些涉及到會計確認(rèn)、計量和報告的碳問題，如碳信用等。(二)碳排教

6、會計目的及實施步驟無論是企業(yè)還是國家實施碳排放會計，都需要有一個目標(biāo)作為指引，激勵全員為減排管理而努力。CCIC(2017)對企業(yè)實行碳排放會計提出三個方面的目的：一是建立有效戰(zhàn)略管理GHG排放提供信息的需要；二是為企業(yè)參與到GHG交易市場做好相應(yīng)準(zhǔn)備的需要；三是企業(yè)服從政府在碳減排方面的相應(yīng)管理。此外職業(yè)界的呼聲也很高，ACCA(2017)政策執(zhí)行總監(jiān)羅杰·亞當(dāng)斯基于對未來碳排放會計和報告準(zhǔn)則的期望，指出建立碳排放會計準(zhǔn)則可以讓投資者、股東、員工和其他相關(guān)各方更容易地進行碳排放和溫室氣體測量，以了解企業(yè)經(jīng)營表現(xiàn)?？梢?，企業(yè)碳排放會計

7、的目的不僅是企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要，更是要履行作為社會公民的責(zé)任：在政府政策的指導(dǎo)下實行碳排放會計，承擔(dān)對氣候變化、溫室氣體減排進行有效管理的責(zé)任，有利于利益相關(guān)者對減排信息的需求。8/8現(xiàn)有文獻主要從企業(yè)排放目標(biāo)設(shè)定、邊界劃分、排放量計算、排放記錄和報告的真實與公允性這四個方面予以闡述。其中最權(quán)威、最系統(tǒng)的實施步驟指南是2017年WBCSD&WRI聯(lián)合發(fā)布的《溫室氣體協(xié)定書——企業(yè)會計和報告準(zhǔn)則(修訂版)》。這份指南就GHG存貨的核算和報告進行詳細闡述，概括為五步：識別邊界；識別所覆蓋的排放源；選擇一個碳排放計算的方法；收集活動數(shù)

8、據(jù)并選擇排放系數(shù)；應(yīng)用計算工具估計排放量。對此指南規(guī)范劃分了GHG排放的范圍：直接GHG排放；電力間接GHG排放；其他間接GHG排放的劃分。在計算企業(yè)GHG排放方面，指南將GHG排放予以量化，即GHG=A×EF，其中A指