內部控制淺論

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1、內部控制淺論一、內部控制的產生與發(fā)展。內部控制(Internalcontrol)一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會(美國注冊會計師協(xié)會的前身)發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，指為保護現(xiàn)金和其它資產，檢查簿計事務的準確性，而在公司內部的手段和方法。近幾十年來，隨著內部控制的不斷發(fā)展，不僅在美國，而且在其它國家和組織，其概念的內涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，當前，國際上比較典型的定義主要有：1、1976年，加拿大特許會計師協(xié)會在《審計推薦草案》中指出：“內部控制由組織體制的設計和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調制度組成，就其實用方面而論，是為取得確定的管理目標，促進企業(yè)的業(yè)務有秩序和

2、有效率的進行，保證資產的安全、會計記錄的可靠和及時地提供準確的財務資料”。2、1986年，最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》，對內部控制作出了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其它控制體系，包括組織結構、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。3、1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則文告第55號》指出：“企業(yè)內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。從以上三個定義可以看出，盡管各個國家和組織對內部控制的定義側重點有所不同，但均包括兩個基本方面

3、：保證會計信準確可靠、資產安全完整和促進企業(yè)經營管理。事實上，這也正是促進企業(yè)內部控制發(fā)展的兩大動因：企業(yè)內部強化管理的需要和外部審計開展的需要。正如美國會計師協(xié)會在其刊物上指出的那樣：“（1）企業(yè)經營的范圍和規(guī)模變得非常復雜和廣闊，使得管理必須依靠大量的反映經濟活動的分析資料和報告；（2）健全的內部控制有助于防止工作人員出現(xiàn)差錯，減少發(fā)生不合規(guī)現(xiàn)象的可能性；（3）審計部門在審計費用的嚴格限制下，如不依靠客戶的內部控制系統(tǒng)，那么對大部分企業(yè)進行審計是不可能的。由此可見，西方國家實行內部控制的原因和所取得的成效，即保護企業(yè)財產的安全性，提高可見信息的準確性，強化企業(yè)經營管理，以及配合外部審計的

4、開展，也正是我們當前進行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達到的目標。所以，從我國的管理實際出發(fā)，認真研究企業(yè)內部控制制度，并通過借鑒和吸收國外現(xiàn)有先進經驗和合理做法，盡快建立符合中國特色的內部控制理論體系，具有深刻的現(xiàn)實意義。下面，本文就結合企業(yè)管理實際，對內部控制的幾個基本理論問題作一些簡單的論述。二、內部控制的基本特征。英文control,不僅意指控制，還有管理、核實、檢驗、調節(jié)等含意。而漢語中所指的控制，有檢討或檢對之意，即檢驗事物的實際發(fā)展，是否符合預期的狀況。據此，我們所指的內部控制，并非是有成文規(guī)定的具體制度，而是在單位組織規(guī)劃、管理辦法、以及各種作業(yè)程序中，應用內部控制原則、技術、方

5、法，以貫徹實施既定政策。因此，它一般應具有以下特征：1、全面性。即內部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。2、經常性。即內部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)與各種管理職能的經常性檢查考核。3、潛在性。即內部控制行為與日常業(yè)務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務，均有潛在的控制意識與控制行為。4、關聯(lián)性。即企業(yè)的任何內部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為

6、。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。三、內部控制的主要作用。內部控制的作用指內部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產經營活動及外部社會經濟活動所產生的影響和效果。在社會化大生產中，內部控制作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我制約的內在機制，處于企業(yè)中樞神經系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f，內部控制的健全、實施與否，是單位經營成敗的關鍵。因此，正確的認識內部控制的作用，對于加強企業(yè)經營管理,維護財產安全，提高經濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體講，企業(yè)內部控制主要有以下幾方面的作用：1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內部的貫徹實施。貫徹執(zhí)行

7、國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經營的先決條件。健全完善的內部控制，可以對企業(yè)內部的任何部門、任何流轉環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業(yè)的生產經營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真