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1、第三章經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)史冬梅第三章經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和確定原則一．經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的涵義經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)：審計人員在經(jīng)濟(jì)效益審計過程中，根據(jù)什么對被審單位經(jīng)濟(jì)活動的客觀事實(shí)進(jìn)行調(diào)查取證，根據(jù)什么對所掌握的審計證據(jù)進(jìn)行鑒別、分析和判斷并推導(dǎo)出審計結(jié)論，這在客觀上要求有一個指導(dǎo)審計活動、衡量被審事實(shí)、界定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)。二．經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)效益審計標(biāo)準(zhǔn)的多維性（全面性）。需要一系列的標(biāo)準(zhǔn)和相互聯(lián)系的指標(biāo)體系，有宏觀，有微觀，有財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益審計標(biāo)準(zhǔn)的可
2、控性。對可以控制的因素進(jìn)行評價，如評價原材料利用效益，應(yīng)以材料單耗、利用率等指標(biāo)。而不將材料成本列為評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)性。審計標(biāo)準(zhǔn)的適用性、有效性隨時間、環(huán)境條件以及被審單位經(jīng)營管理水平的變化而變化，例如成本。經(jīng)濟(jì)效益審計標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)性（非強(qiáng)制性）。分析時必須綜合各種因素，靈活掌握標(biāo)準(zhǔn)分寸和水準(zhǔn)，并根據(jù)具體審計目標(biāo)和審計環(huán)境，在實(shí)際審計操作中予以補(bǔ)充和完善。三．經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計標(biāo)準(zhǔn)的全面性和完整性原則。最大限度地覆蓋被審單位生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的各個方面和環(huán)節(jié)，做出全面衡量和評價。確定審計標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任性和可控性原
3、則。所衡量、評價的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果應(yīng)是審計對象的職責(zé)范圍，是其應(yīng)當(dāng)全部或部分負(fù)責(zé)，是可控制和調(diào)節(jié)的，是其通過努力可改變的結(jié)果和過程。確定審計標(biāo)準(zhǔn)的計劃性和可比性原則。應(yīng)以國家有關(guān)計劃作為經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)之一，并力求使審計標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)計劃標(biāo)準(zhǔn)相互適應(yīng)；盡量使用貨幣表示的價值指標(biāo)來綜合反映全部使用的價值指標(biāo)，既可縱向比較（不同時間），也可橫向比較（不同企業(yè)）。確定審計標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和嚴(yán)密性原則。內(nèi)容科學(xué)、形式簡明、易操作，評價時能正確反映真實(shí)情況不致導(dǎo)出錯誤結(jié)論。確定標(biāo)準(zhǔn)水平的先進(jìn)合理性原則。先進(jìn)是指標(biāo)準(zhǔn)水平不易定的太低，使之喪失考核的意義
4、。合理是指標(biāo)準(zhǔn)水平不宜定得太高。脫離實(shí)際，標(biāo)準(zhǔn)水平變成可望而不可即，將使被審對象喪失了完成標(biāo)準(zhǔn)的信心和積極性。注意：正確處理好宏觀效益與微觀效益關(guān)系，處理好直接效益與間接效益關(guān)系，處理好目前效益與長遠(yuǎn)效益關(guān)系。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容一．按范圍層次劃分，經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為總體標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)（一）經(jīng)濟(jì)效益審計總體評價標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計總體評價標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對被審單位經(jīng)濟(jì)行為效益性的基本制約，也是對被審單位處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方方面面關(guān)系的原則標(biāo)準(zhǔn)和一般要求。經(jīng)濟(jì)效益審計總體標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)衡量評價被審單位經(jīng)濟(jì)
5、效益的質(zhì)的方面，審查其經(jīng)營思想、服務(wù)質(zhì)量、職工培訓(xùn)、環(huán)境保護(hù)等。（二）經(jīng)濟(jì)效益審計具體標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計具體標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）：是全面、具體、詳盡的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，是從不同層次、不同角度、不同方面衡量被審單位經(jīng)濟(jì)活動的效益有無、效益高低的尺度。由以財務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的指標(biāo)體系構(gòu)成的。經(jīng)濟(jì)效益的具體評價標(biāo)準(zhǔn)是對被審單位經(jīng)濟(jì)效益量方面的要求和限定，是被審單位在正常情形下必須達(dá)到的效益水平，是被審單位經(jīng)濟(jì)效益高低的衡量尺度。二．按內(nèi)容性質(zhì)劃分，經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為四類（一）國家政策、法律法規(guī)和國民經(jīng)濟(jì)計劃。具有強(qiáng)制性特點(diǎn)，微觀效益必須
6、要服從宏觀效益。（二）部門和單位自行制定的計劃、預(yù)算、定額、合同它不是指令性和強(qiáng)制性的，而是企業(yè)努力的目標(biāo)。預(yù)算有成本費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算、銷售預(yù)算。定額有材料消耗定額、人工工時定額。（三）歷史水平、行業(yè)水平、計劃水平、國際水平（四）理論依據(jù)及科學(xué)計算數(shù)據(jù)。除采用財務(wù)審計中函證、盤點(diǎn)、計算、分析性復(fù)核，還可借用工具學(xué)科知識。第三節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計評價指標(biāo)體系經(jīng)濟(jì)效益審計指標(biāo)：經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本單位和具體形式，運(yùn)用評價指標(biāo)可對被審單位某一方面的效益水平進(jìn)行分析評價，但是一個指標(biāo)很難對被審單位的經(jīng)濟(jì)效益做出全面評價，而必須由若干指標(biāo)構(gòu)成的
7、經(jīng)濟(jì)效益審計評價指標(biāo)體系才行。經(jīng)濟(jì)效益審計評價指標(biāo)體系：指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量評價被審單位經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)構(gòu)成的有機(jī)整體。一．投入—產(chǎn)出—效益體系1．上述經(jīng)濟(jì)效益審計指標(biāo)體系按投入、產(chǎn)出和效益三部分分類并列舉了各類中的一部分指標(biāo)，所列指標(biāo)也不可能完全適用于所有被審對象。審計人員必須依據(jù)被審項(xiàng)目、被審單位、被審時期的具體情況，進(jìn)行修正、補(bǔ)充和完善，使之符合審計目的的基本要求。2．經(jīng)濟(jì)效益審計指標(biāo)根據(jù)綜合程度分為不同層次，這些指標(biāo)在審計過程中發(fā)揮不同的作用，與審計結(jié)論的緊密關(guān)系亦不相同，審計人員應(yīng)注意。二．綜合—局部—因素體系1.
8、綜合指標(biāo)：指能反映經(jīng)濟(jì)效益主體整體的投入、產(chǎn)出之比的指標(biāo)。如資金利稅率。2.局部指標(biāo)：能反映某一方面局部投入、產(chǎn)出之比的指標(biāo)。如全員勞動生產(chǎn)率。3.周轉(zhuǎn)指標(biāo)：能反映綜合和局部指標(biāo)變動的影響因素的指標(biāo)，往往是
