運用資料分析用于舞弊偵防.doc

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1、運用資料分析用于舞弊偵防企業(yè)舞弊對于公司帶來的傷害，除了財務損失外，更難以復原的便是對公司信譽的損害。2012ACFE（AssociationofCertifiedFraudExaminer）GlobalFraudStudy報告指出，平均每一件職場舞弊事件所造成的損失為14萬美元，1/5的舞弊事件損失金額在100萬美元以上；舞弊詐欺事件造成的組織損失占其年收入的5%，對照2011年世界產(chǎn)值，估計總損失超過350萬美元。因此，報告也建議企業(yè)除了培養(yǎng)良善正直的企業(yè)文化、建立安全可信的溝通及回報機制外，更應該建立舞弊偵防的控管機制，以降低舞弊發(fā)生的機會并提高舞弊揭露

2、的效率。在企業(yè)集團式經(jīng)營及全球化趨勢下，無論是中國大陸的國際企業(yè)在全球各地據(jù)點或臺商企業(yè)在大中華地區(qū)據(jù)點，除了通過內(nèi)控查核做基本的控管外，舞弊偵防等相關管理需求隨之增加。缺乏管理制度的結(jié)果，以近期臺灣某彩券業(yè)員工舞弊案為例，由于內(nèi)部缺乏制度化的作業(yè)流程及監(jiān)控機制，讓員工有機可趁，利用投注系統(tǒng)與內(nèi)控漏洞，于投注目標比賽結(jié)果確認后，重開賭盤，不法中獎7次。過程中公司內(nèi)部毫無警覺，直到民眾在重開賭盤的短暫幾分鐘下注后，發(fā)現(xiàn)買到過期彩券，才意外揭露此舞弊案件。此事件影響其他中獎人應得獎金，危害公共利益，社會大眾對彩券公平性失去信心，對公司聲譽更是一大打擊。又如知名計算

3、機設備業(yè)員工，利用公司獎勵下游廠商“賣產(chǎn)品就可積點兌換現(xiàn)金禮券”，偽造多家經(jīng)銷商銷售金額，詐領銷售獎金，長達3年才被發(fā)現(xiàn)，此案件亦呼應ACFE調(diào)查結(jié)果——舞弊案件很難及早被發(fā)現(xiàn)，平均要過了18個月以后才會被揭露。舞弊案件不易被發(fā)現(xiàn)的背后，體現(xiàn)的是傳統(tǒng)稽核方式所面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)發(fā)展初期規(guī)模較小，以人工控管方式即可順利運作，然而，隨著企業(yè)的成長及交易方式的復雜化，龐大且絡繹不絕的數(shù)據(jù)涌入，往往需要通過信息系統(tǒng)的輔助方能提升作業(yè)效率。此時，內(nèi)部稽核人員對于信息系統(tǒng)的熟悉度與掌握度，會直接影響稽核的成效。除此之外，來源繁雜的事務數(shù)據(jù)若以傳統(tǒng)人工方式進行抽樣，查核曠日費

4、時、效率低落，亦無法針對完整母體進行分析，且人工內(nèi)部稽核作業(yè)往往僅能相隔一段時間，如半年或一年方執(zhí)行一次，無法及時監(jiān)控交易異常，或偵測潛在舞弊事件。如何將企業(yè)特殊的商業(yè)邏輯及稽核重點設計于數(shù)據(jù)分析工具中，進行及時全面監(jiān)控，即為本文欲與讀者分享的舞弊偵防技術。以下將通過企業(yè)舞弊案例分享，說明傳統(tǒng)稽核方式的限制與運用數(shù)據(jù)分析技巧監(jiān)控及偵測舞弊的方法?！景咐弧磕彻締T工利用公司政策規(guī)定25美元以內(nèi)的費用報支不需任何支出證明，長時間報支20～25美元不等的費用，盜用公款，經(jīng)事后調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該名員工于2年多的時間，通過上述舞弊手法，侵吞公司總金額高達數(shù)百萬美元。傳統(tǒng)稽核

5、方式為：每年執(zhí)行一次稽核，抽樣員工費用申請單，檢視超過25美元的費用是否附有相關請款憑證及主管核準記錄。由于25美元以內(nèi)的費用報支，依公司政策規(guī)定不需出具任何支出證明，故即使通過傳統(tǒng)抽查方式亦無法發(fā)現(xiàn)異常，偵測此類舞弊。如何運用資料分析技術發(fā)現(xiàn)舞弊？(1)從應用系統(tǒng)中的零用金申請交易文件中，篩選出申請金額介于20～25美元的費用申請單；(2)針對員工費用申請次數(shù)作分析，找出申請次數(shù)高出平均值（或其他指標）的員工；(3)找出可疑人物（如圖6顯示的D員，申請頻率高出平均值甚多）并進行追蹤?！景咐磕彻救肆Y源部經(jīng)理因擁有維護系統(tǒng)人事數(shù)據(jù)及審核費用撥補的權限，利

6、用已離職員工賬號虛報費用，再核準撥款至自己私人開立賬戶。經(jīng)事后調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該名經(jīng)理于1年多的時間，通過上述舞弊手法，侵吞公司總金額高達70多萬美元。傳統(tǒng)稽核方式為：每年執(zhí)行一次稽核，依據(jù)樣本比例，抽樣員工費用撥補申請單，檢視是否有相關請款憑證及主管的核準記錄。由于舞弊員工本身擁有費用撥補審核權限，故可利用他人賬號申請費用，更改撥款賬號后，自行核準申請，舞弊無法被發(fā)現(xiàn)。如何運用資料分析技術發(fā)現(xiàn)舞弊？(1)從應用系統(tǒng)中取得費用報支主檔及員工主檔；(2)分析費用報支申請日期晚于離職日的交易；(3)找出可疑交易，如圖7中員工K的賬號，于離職后仍有費用報支申請記錄，追蹤實

7、際申請人及核準人為何?！景咐磕晨萍脊矩攧战?jīng)理，投資股票慘賠數(shù)10萬美元，利用管理公司網(wǎng)絡銀行之便，轉(zhuǎn)賬給不知情的債務人，并制造不實的會計憑證、不實文書及偽造不實繳稅數(shù)據(jù)。經(jīng)事后調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該員于3年時間內(nèi)，通過上述舞弊手法，侵吞公司賬款金額累計240萬美元。傳統(tǒng)稽核方式為：每年執(zhí)行一次稽核，依據(jù)樣本比例，抽樣會計傳票，檢視是否有主管的簽章。由于舞弊員工為主管本人，可自行核準偽造憑證，故傳統(tǒng)抽查方式無法發(fā)現(xiàn)此類舞弊。如何運用資料分析技術發(fā)現(xiàn)舞弊？(1)至應用系統(tǒng)中取得銀行交易文件數(shù)據(jù)；(2)分析交易建立人與匯款放行人為同一人的交易，并調(diào)查、追蹤該筆交易。從以

8、上三個案例可以得知，通過一些數(shù)據(jù)分析的