會(huì)計(jì)偷稅技巧.doc

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1、“其他應(yīng)付款”里的秘密　　某股份有限公司是一家單一生產(chǎn)換氣扇的企業(yè)。近幾年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尚可，但在去年實(shí)施的地稅專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，該公司報(bào)表反映平均利潤(rùn)率高達(dá)34%。據(jù)我們以往的查賬經(jīng)驗(yàn)及對(duì)該公司報(bào)表的粗略分析，光靠單一產(chǎn)品換氣扇的生產(chǎn)與銷(xiāo)售似乎很難達(dá)到這一利潤(rùn)水平。經(jīng)過(guò)實(shí)地觀察，除了廠房、車(chē)間、辦公用房外，廠部并無(wú)其他經(jīng)營(yíng)實(shí)體產(chǎn)生利潤(rùn)，那么是什么因素導(dǎo)致該公司產(chǎn)生如此之高的利潤(rùn)率呢？帶著這一疑問(wèn)，我們開(kāi)始了本次檢查?！　钠髽I(yè)提供的厚厚一疊賬冊(cè)憑證等資料中，我們仔細(xì)地審核著每一組會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理，希望能從中找出一點(diǎn)漏洞，發(fā)現(xiàn)一些線索。賬冊(cè)一本接著

2、一本地翻動(dòng)，憑證一疊連一疊地調(diào)閱，時(shí)間一分一分地過(guò)去，但是還是沒(méi)有發(fā)現(xiàn)線索。一切似乎都很規(guī)范。難道真是我們的判斷錯(cuò)了？這時(shí)候一個(gè)念頭突然在頭腦里產(chǎn)生，是否企業(yè)提供的賬冊(cè)不齊？為什么總賬里的“其他應(yīng)付款”余額數(shù)大于明細(xì)賬的余額數(shù)？我們?cè)囂叫缘貑?wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，公司是否還有其他什么往來(lái)賬沒(méi)拿出來(lái)？經(jīng)我們這么一“提醒”，會(huì)計(jì)又去找來(lái)了一本賬，這是一本公司二級(jí)核算單位（非獨(dú)立）往來(lái)賬，從這本賬里我們發(fā)現(xiàn)了一個(gè)重要問(wèn)題，檢查終于有了線索和突破口，我們都欣慰地吁了一口氣，接下去的任務(wù)就是順藤摸瓜了?！　〗?jīng)檢查我們發(fā)現(xiàn)該公司下屬非獨(dú)立核算的某市場(chǎng)是該公司利潤(rùn)的主

3、要來(lái)源，在出租攤位向客戶(hù)收取租金的同時(shí)還收取名目繁多的各項(xiàng)代墊費(fèi)用，有廣告費(fèi)、治安費(fèi)等等。經(jīng)查其租金收入已照章納稅，而這些名目繁多的各種價(jià)外費(fèi)用卻都掛在“其他應(yīng)付款——代墊費(fèi)”科目貸方，支付的各項(xiàng)費(fèi)用直接在該科目的借方?jīng)_轉(zhuǎn)。經(jīng)過(guò)逐筆審核，1997年至1998年7月，貸方原計(jì)發(fā)生額820萬(wàn)元，未交分文稅費(fèi)！根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及《實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，這里的價(jià)外費(fèi)用指的就是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，不論其會(huì)計(jì)核

4、算如何，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在政策明確、數(shù)字準(zhǔn)確的前提下，我們開(kāi)誠(chéng)布公地與企業(yè)財(cái)會(huì)人員交換了意見(jiàn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅41萬(wàn)，企業(yè)所得稅109萬(wàn)元，稅、費(fèi)、罰款合計(jì)160余萬(wàn)元。開(kāi)始時(shí)，他們不理解，認(rèn)為收進(jìn)來(lái)的代墊費(fèi)用以后是要支付出去的，只有產(chǎn)生了差額才繳稅，言下之意是如果沒(méi)有差額就不用繳稅了。通過(guò)我們的耐心解釋宣傳，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)終于弄清了什么是價(jià)外費(fèi)用，以及價(jià)外費(fèi)用可以重復(fù)征營(yíng)業(yè)稅的道理，并欣然地在我們的簽證表上簽上了同意補(bǔ)稅罰款的意見(jiàn)。
　　合上案卷，筆者不禁思緒萬(wàn)千，這宗案例帶給我們很多啟示：　　啟示一：該案的問(wèn)題主要發(fā)

5、生在公司下屬的非獨(dú)立核算單位，具有一定的隱瞞性，代收的各項(xiàng)費(fèi)用掛“其他應(yīng)付款”科目，不申報(bào)納稅完全是一種隱匿收入的行為，不僅偷逃了營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，而且減少了利潤(rùn)，偷逃了企業(yè)所得稅。通過(guò)該案，我們看到目前隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了各種形式的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，給稅收日常征管帶來(lái)了困難與挑戰(zhàn)，對(duì)一些公司所屬的二、三級(jí)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位要定期進(jìn)行清理、摸底，便于查獲漏網(wǎng)之魚(yú)。　　啟示二：該案也具有一定的代表性。主觀上納稅人沒(méi)有足夠的依法納稅意識(shí)，造成了偷稅事實(shí)的發(fā)生，客觀上納稅人對(duì)一些類(lèi)似價(jià)外費(fèi)用是否屬于征稅范圍，認(rèn)識(shí)上存在偏差。如何加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)

6、監(jiān)督及納稅輔導(dǎo)與宣傳，是擺在我們稅務(wù)部門(mén)面前的一項(xiàng)重要工作，征管部門(mén)在做好日常征收工作的基礎(chǔ)上，還要大力加強(qiáng)稅法的宣傳與輔導(dǎo)培訓(xùn)工作，稽查部門(mén)在查賬的同時(shí)也要進(jìn)行必要的納稅輔導(dǎo)，以提高納稅人依法納稅觀念及意識(shí)。　　啟示三：隨著“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”新模式的逐步運(yùn)行與規(guī)范，稅務(wù)稽查已被提到一個(gè)更高層面，如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查作用，也是驗(yàn)證新模式運(yùn)行成敗的關(guān)鍵一環(huán)，稅務(wù)稽查要在通過(guò)擴(kuò)大廣度、拓展深度、加大力度上做文章，真正做到查處一個(gè)，教育一片，達(dá)到以查促管的目的。