公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響.ppt

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1、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)與標(biāo)準(zhǔn)部2015年3月內(nèi)容摘要公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則準(zhǔn)則發(fā)布背景準(zhǔn)則主要內(nèi)容公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響對(duì)利潤表的影響1公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則發(fā)布背景主要內(nèi)容2準(zhǔn)則發(fā)布背景保持與國際準(zhǔn)則趨同完善體系準(zhǔn)則發(fā)布背景3保持與國際準(zhǔn)則趨同準(zhǔn)則發(fā)布背景2011年5月，國際準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布修訂的：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》（IAS13（2011））重新定義了公允價(jià)值，制定了統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量框架，規(guī)范了公允價(jià)值的披露要求。4完善體系準(zhǔn)則發(fā)布背景關(guān)

2、于公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理規(guī)定分散在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,但是并未就公允價(jià)值計(jì)量單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定。為更加有效、統(tǒng)一地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，有必要對(duì)公允價(jià)值計(jì)量制定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并提供詳盡的指引。5準(zhǔn)則主要內(nèi)容《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》6公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則共十三章五十三條，主要規(guī)范企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，以及應(yīng)當(dāng)披露哪些公允價(jià)值相關(guān)信息，但企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量

3、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、何時(shí)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益還是其他綜合收益等會(huì)計(jì)處理問題，由要求或允許企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量或披露的其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。主要內(nèi)容7一、公允價(jià)值定義是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。公允價(jià)值概念強(qiáng)調(diào)“脫手價(jià)格”,具體包括以下方面：1、公允價(jià)值的計(jì)量強(qiáng)調(diào)的基于市場的計(jì)量，而不是特定主體的計(jì)量；2、公允價(jià)值的定義側(cè)重于資產(chǎn)和負(fù)債（也就是計(jì)量單元），因?yàn)樗鼈兪菚?huì)計(jì)計(jì)量的主要對(duì)象，但是公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則也適用于自身權(quán)益工具的計(jì)量；主要內(nèi)容8一、

4、公允價(jià)值定義（續(xù)）3、公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是在有序市場的價(jià)格；4、公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是在估計(jì)計(jì)量日當(dāng)前市場條件下，“市場參與者”之間發(fā)生“有序交易”時(shí)，出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格（即從持有一項(xiàng)資產(chǎn)或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債的市場參與者的角度，為計(jì)量日的“退出價(jià)格”，也稱“脫手價(jià)格”）。主要內(nèi)容9二、相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債1、識(shí)別相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債（1）以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。如一項(xiàng)金融工具或者一臺(tái)機(jī)器設(shè)備、一項(xiàng)專利權(quán)等。（2）也可以是資產(chǎn)組、負(fù)債組或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。如多臺(tái)設(shè)備構(gòu)成的一條生產(chǎn)線、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》

5、規(guī)范的資產(chǎn)組、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》規(guī)范的業(yè)務(wù)等。（3）企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元。主要內(nèi)容101、識(shí)別相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債（續(xù)）計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。計(jì)量單元通常具有獨(dú)立于其他單元的、本身不可分割的現(xiàn)金流量，獨(dú)立的現(xiàn)金流量是對(duì)該計(jì)量單元進(jìn)行合理估價(jià)的重要依據(jù)。使用、管理和監(jiān)控方式的不同而形成的不同規(guī)模的計(jì)量單位將有不同的價(jià)值，因此計(jì)量單元在公允價(jià)值計(jì)量中是一個(gè)不可或缺的概念。主要內(nèi)容112、考慮資產(chǎn)和負(fù)債的特征相關(guān)

6、資產(chǎn)或負(fù)債的特征，是指市場參與者在計(jì)量日對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置、對(duì)資產(chǎn)出售或者使用的限制等。（1）資產(chǎn)狀況和所在位置案例1：如果針對(duì)投資性房地產(chǎn)的期末計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在考慮該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)的狀況（全新、二手）、位置（地段）以及是否涉及稅金等因素考慮。主要內(nèi)容12（2）對(duì)資產(chǎn)出售或使用的限制案例2：某企業(yè)通過出讓方式取得了一塊土地，使用年限為50年。在土地使用權(quán)出讓合同中，這塊土地的用途被限定為工業(yè)用地。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，在未完成相關(guān)審批程序前，

7、企業(yè)持有該土地使用權(quán)期間，不可以擅自改變其土地用途。企業(yè)在土地使用年限(50年)內(nèi)將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他方的，受讓方也不能擅自改變?cè)撏恋赜猛?。主要?nèi)容13三、有序交易和市場1、有序交易企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場情況下的有序交易。企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的有序交易，是在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動(dòng)的交易，不包括被迫清算和拋售。如何判定一項(xiàng)交易為有序交易？主要內(nèi)容14三、有序交易和市場1、有序交易（續(xù)）企業(yè)在確定一項(xiàng)交易是否為有序交易

8、時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面理解交易環(huán)境和有關(guān)事實(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化、交易規(guī)則和習(xí)慣、價(jià)格波動(dòng)幅度、交易量波動(dòng)幅度、交易發(fā)生的頻率、交易對(duì)手信息、交易原因、交易場所和其他能夠獲得的信息，運(yùn)用專業(yè)判斷對(duì)交易行為和交易價(jià)格進(jìn)行分析