論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的影響因素研究

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1、論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的影響因素研究財(cái)政部頒布的由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他公司執(zhí)行。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，最引人注目的部分就是公允價(jià)值的引入。長(zhǎng)期以來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本計(jì)量資產(chǎn)是一條重要的基本原則，歷史成本計(jì)量模式成為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量也一直遵循歷史成本原則。新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算的傳統(tǒng)思維是一次全面的挑戰(zhàn)，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，及與上市公司有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理者、投資者和潛在投資者來(lái)說(shuō)均具有重大影

2、響?！　∫?、公允價(jià)值的計(jì)量屬性　　美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家威廉姆培頓在1946年3月的《會(huì)計(jì)師月刊》(JournalofAccountancy)發(fā)表了一篇題為會(huì)計(jì)中的成本和價(jià)值的文章。在該文中，培頓教授指出，成本和價(jià)值不是相抵觸和相排斥的概念。在購(gòu)買日，成本和價(jià)值幾乎是一樣的，至少在大多數(shù)交易中如此。就支付媒介是非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)的交易而言，購(gòu)入資產(chǎn)的成本應(yīng)按所轉(zhuǎn)出財(cái)產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值(fairmarketvalue)確定。事實(shí)上，成本是重要的，因?yàn)槠浯笾碌扔谫?gòu)買日的公允價(jià)值(fairvalue)。較早在正式文告中使用

3、公允價(jià)值概念的是美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)公告第4號(hào)(APBStatementNO.4)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本概念和原則(1970年)、美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)意見書第16號(hào)(APBOpinionNO.16)企業(yè)合并(1970年)、第21號(hào)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的利息(1971年)和第29號(hào)非貨幣性交易(1973年)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1982年公布的IAS16固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)中亦引入了公允價(jià)值的概念?！　≡趯?duì)引用公允價(jià)值概念進(jìn)行評(píng)論時(shí)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)指出公允價(jià)值最忠實(shí)地反映了交易的實(shí)質(zhì)。在涉及金融

4、工具的FAS107和FAS133公告中，F(xiàn)ASB解釋說(shuō)，公允價(jià)值反映了市場(chǎng)對(duì)直接或間接地隱含在金融工具中的未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)糁档墓烙?jì)，公允價(jià)值信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)未來(lái)作出合理的猜測(cè)，并有利于驗(yàn)證其以前所作猜測(cè)的合理性;公允價(jià)值信息有助于投資者、債權(quán)人和其他使用者對(duì)企業(yè)的投資和融資決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而有助于其作出正確的決策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。FASB的定義與此基本相同。FASB在1984年發(fā)布的第5號(hào)財(cái)

5、務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO.5)中列舉了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公允價(jià)值屬性與上述五種計(jì)量屬性的關(guān)系是什么，是否成為獨(dú)立的第六種計(jì)量屬性，F(xiàn)ASB在2000年發(fā)布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAO.7)中指出：SFACNO.5中所描述的某些計(jì)量屬性也許和公允價(jià)值是一致的。在初始確認(rèn)時(shí)，如果缺乏相反證據(jù)，已收或已付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物通常被假定近似為公允價(jià)值。現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)都在公允價(jià)值的定義之內(nèi)，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也符合公允價(jià)值的定義。只要短

6、時(shí)間物價(jià)穩(wěn)定，對(duì)于一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目而言，它們的可變現(xiàn)凈值可以近似地代表其公允價(jià)值。由此可見，公允價(jià)值不是一個(gè)獨(dú)立的新的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的概念實(shí)際上已嵌入了各種計(jì)量屬性，使公允價(jià)值成為一種復(fù)合的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的特點(diǎn)是來(lái)自于公平市場(chǎng)的交易，是參與市場(chǎng)交易理性雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)后的市場(chǎng)交易價(jià)格，其本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定?！　∥覈?guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交

7、換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?？梢姡覈?guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義基本一致，主要的區(qū)別在于公允價(jià)值的使用程度上。新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有所保留。　　二、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司業(yè)績(jī)變動(dòng)　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組及金融工具等業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量上具體應(yīng)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備

8、增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價(jià)值變動(dòng)的影響?！　「鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金