資源描述:
《長期股權(quán)投資計(jì)量、核算與處置.ppt》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在PPT專區(qū)-天天文庫。
1、第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(自學(xué))第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置第五章長期股權(quán)投資2021/8/41第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則(一)長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資,是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有重大影響的權(quán)益性投資4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資注意:除上述四種情況以外,企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。第一
2、節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量2021/8/42第五章長期股權(quán)投資相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制,僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)2021/8/43第五章長期股權(quán)投資控制包括以下兩種情況:(1)投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本。(2)投資企業(yè)雖未
3、擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本,但通過其他方式對(duì)被投資單位具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。共同控制:(1)任何一個(gè)合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);(2)涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動(dòng)的決策需要各合營方一致同意。重大影響:擁有被投資單位20%或以上表決權(quán)資本,但未形成控制或共同控制的(二)長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則(1)企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。(2)企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí),如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作
4、為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬,不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。2021/8/45第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(二)以其他方式取得的長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資3、投資者投入的長期股權(quán)投資4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資2021/8/46第五章長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)
5、投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。購買價(jià)款包括買價(jià)和購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要的支出。2、實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,都應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬,不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以支付現(xiàn)金的方式取得E公司5%的股權(quán),實(shí)際支付的買價(jià)為320萬元。在購買過程中另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用8萬元。股權(quán)購買價(jià)款中包含華聯(lián)公司應(yīng)享有的E公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元。E公司的股權(quán)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,華聯(lián)公司將其劃分
6、為長期股權(quán)投資。(1)購入E公司5%股權(quán)初始投資成本=320+8-10=318萬元借:長期股權(quán)投資—E公司(成本)3180000應(yīng)收股利100000貸:銀行存款3280000(2)收到現(xiàn)金股利時(shí):借:銀行存款100000貸:應(yīng)收股利100000企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間,要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度,選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對(duì)合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資2021/8
7、/410第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的成本法定義:成本法:是指長期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)量后,除追加或收回投資外,一般不對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍:1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資2.對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。(其他權(quán)益性投資)2021/8/411第五章長期股權(quán)投資成本法的基本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”科目反映長期股權(quán)投資的初始投資成本在收回投資前,投資企業(yè)一般不對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)
8、整發(fā)生追加投資應(yīng)按照追加的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理2021/8/412第五章長期股權(quán)投資20×3年2月10日,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以62800