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1、《審計實務》琴島學院會計系孫淑珍本講主要內容：一、應收賬款審計目標二、應收賬款的實質性程序（重點，難點）一、應收賬款審計目標1、確定應收賬款是否存在。2、確定應收賬款是否歸被審計單位所有。3、確定應收賬款增減變動的記錄是否完整。4、確定應收賬款的期末余額是否正確。5、確定應收賬款在財務報表上的披露是否恰當。提問：應收賬款審計主要驗證管理層作出的哪些認定？1、存在；2、權利與義務3、完整性4計價與分攤5、列報（層次）（一）獲取或編制應收賬款明細表明細表明細賬總賬二、應收賬款實質性程序提問：應收賬款總賬金額和報表金額是否相
2、等？二、應收賬款實質性程序（二）分析應收賬款的賬齡目的：了解應收賬款的可收回性。關注逾期應收賬款。重點二、應收賬款實質性程序（三）函證應收賬款1、含義(P247)為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。(P108)2、要求CPA應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。一、應收賬款審計3、方式（1）積極性函證：肯定式函證適用條件：相關的內部控制無效；預計差錯率較高；個別賬戶的欠款金額較大；有理由相
3、信欠款有可能會存款額爭議，差錯等問題；一、應收賬款審計（2）消極式函證：否定式函證（P248）適用條件：重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證；一、應收賬款審計4、函證范圍（數(shù)量）（1）應收賬款的重要性：（2）應收賬款明細賬戶的數(shù)量：（3）內部控制系統(tǒng)的強弱：（4）以前年度函證的結果：（5）檢查風險對函證樣本量的影響：（6）所采用函證的類型：一、應收賬款審計5、函證的控制（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；（2）將詢證函中列示的賬戶余
4、額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（3）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出的詢證函的情況形成審計工作記錄；（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果；1、2：核對3、4：直接5、6：記錄一、應收賬款審計提問：1、如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應該怎么辦？2、如果采用積極式函證未收到回函，注冊會計師應該怎么辦？注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。第二次函證，實施替代審計程序。(P2
5、49)一、應收賬款審計例：如果大額逾期的應收賬款經(jīng)第二次函證后仍未收到回函，審計人員不應當執(zhí)行的審計程序是（）A、增加應收賬款的控制測試B、提請被審計單位增列壞賬準備；C、審計應收賬款明細賬；D、審查客戶訂貨單、銷售發(fā)票以及產(chǎn)品出庫單；ABC一、應收賬款審計7、對函證結果的評價(P250)（1）表明沒有差異合理推論：全部應收賬款總體是正確的。（2）表明存在差異估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少；估算未被選中進行函證的應收賬款累計差錯是多少；二、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮1000萬函證10%3萬錯報30萬未進行
6、函證的錯報27萬推斷總體錯報函證結果二、對抽樣風險和非抽樣風險的考慮回函未回函不可靠可靠6、對函證結果的分析進一步分析采審計程序例：綺麗公司2011年5月2日向利群集團銷售價款為23.4萬的服裝一批，三個月以后付款。思考：1、綺麗公司發(fā)貨，利群集團尚未收到服裝2、利群集團付款，綺麗公司尚未收到3、利群集團退貨，綺麗公司尚未收到4、利群集團對收到的貨物不滿意，拒付貨款一、應收賬款審計時間差異導致的不一致：A、被審計單位已作銷售記錄，債務人尚未收到貨物；B、債務人付款，被審計單位尚未收到；C、債務人退貨，被審計單位尚未收到
7、；D、債務人對收到的貨物有爭議而拒付全部或部分貨款；一、應收賬款審計注冊會計師對期末金額較大或賬齡較長的30家公司寄送了肯定式詢證函，收到了其中28家的回函，未回函或回函差異情況如下：（1）Y和M公司分別欠款234萬和117萬，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。（2）I和K公司稱ABC公司記錄的債權數(shù)高于他們賬上的記錄，合計金額為117萬元。（3）J公司欠款15萬，收到對方詢證回函稱：已于10月份預付貨款25萬元，足以抵付欠款。一、應收賬款審計（1）對于Y和M公司，進行再次函證。但是第二次函證仍未回函。注冊會計師對這兩個客戶
8、資料進行進一步整理，發(fā)現(xiàn)ABC公司對這兩個客戶的銷售為虛構，客戶根本不存在，合同也系偽造。對此，需作如下調整（假設被審計單位屬于一般納稅人，增值稅率為17%）：借：營業(yè)收入300萬應交稅費——應交增值稅51萬貸：應收賬款351萬一、應收賬款審計（2）對于I和K公司反映的117萬元債權差額，對存貨明細賬和期末結轉主營業(yè)務成本的資料進
