東財審計第21講終結(jié)審計講解學(xué)習(xí).ppt

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1、東財審計第21講終結(jié)審計了解單位及其環(huán)境（6）識別、評估重大錯報風(fēng)險（4）報表層次認定層次總體應(yīng)對措施進一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案綜合性方案一般應(yīng)對措施（5）源于薄弱控制環(huán)境（4）實質(zhì)性程序為主控制測試+實質(zhì)性程序控制環(huán)境細節(jié)測試分析程序各循環(huán)之間的關(guān)系投資與籌資循環(huán)貨幣資金循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)終結(jié)審計主要內(nèi)容：一、取得管理層聲明書和律師聲明書二、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表三、與治理層溝通四、復(fù)核審計工作五、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核六、形成審計意見一、取得管理層聲明書和律師聲明書（一）管理層聲明書管理層向注冊會計

2、師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。（二）律師聲明書被審計單位法律顧問劃律師對詢證函的回函。例：某企業(yè)長期借款賬面的期末余額為4400000元，其中，一年內(nèi)到期的長期借款為2000000元。該企業(yè)在會計報表“長期借款”項目下披露長期借款為4400000元。試說明該項披露是否恰當(dāng)。二、審計差異調(diào)整表例：2011年12月購人不需安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險費為5000元，包裝費為1000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。經(jīng)查，該廠已按下列會計分錄入賬：①借：固定資產(chǎn)80

3、0000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）136000貸：銀行存款936000②借：管理費用6000貸：銀行存款60000二、審計差異調(diào)整表二、審計差異調(diào)整表審計差異無差異核對不一致會計準(zhǔn)則會計制度被審計單位報表一致重分類差異核算差異不建議調(diào)整建議調(diào)整審計調(diào)整分錄匯總表未調(diào)整不符事項匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表（一）種類二、審計差異調(diào)整表（二）匯總審計差異應(yīng)考慮的因素1、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)對于單筆核算誤差超過所涉及的財務(wù)報表層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過財務(wù)報表層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建

4、議調(diào)整的不符事項，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。二、審計差異調(diào)整表2、審計差異性質(zhì)是否重要對于單筆核算誤差大大低于所涉及的財務(wù)報表項目（或賬項）層次重要性水平的，但是性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整不符事項。3、審計差異產(chǎn)生的原因二、審計差異調(diào)整表（三）審計差異的評價與處理審計差異大于重要性水平小于重要性水平接近重要性水平提請調(diào)整按要求調(diào)整無保留審計意見未按要求調(diào)整擴大實質(zhì)性測試范圍保留或否定意見無保留審計意見提請調(diào)整追加審計程序調(diào)整未調(diào)無保留審計意見保留或否定意見仍接近明顯降低三、與治理層溝通溝通事項發(fā)現(xiàn)的問題CPA獨立性四、復(fù)核審計工作（一

5、）整理和復(fù)核審計工作底稿1、注冊會計師及其助理人員對各自工作底稿進行初步整理；2、項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員所執(zhí)行的工作；（二）復(fù)核和分析已審計財務(wù)報表運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表總體進行復(fù)核五、項目質(zhì)量控制復(fù)核會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。練習(xí)題例：A和B注冊會計師負責(zé)對X公司2010年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要性水平為120萬元。X公司2010年財務(wù)報表于2011年3月25日獲董事會批準(zhǔn)。1、在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到X公

6、司按以下比例對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備：賬齡計提比例1年以內(nèi)（含1年）15%1—2年40%2—3年60%3年以上80%一年以內(nèi)1－2年2－3年3年以上應(yīng)收賬款-A3015應(yīng)收賬款-B210應(yīng)收賬款-C602.5應(yīng)收賬款-D-950小計21252102.57明細賬齡練習(xí)題X公司會計人員按以下合計數(shù)對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備。審計調(diào)整分錄：補提壞賬準(zhǔn)備金額＝950×15％＝142.5借：資產(chǎn)減值損失　142.5　　貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備　142.5練習(xí)題（2）2010年11月?31日，X公司研發(fā)的一項專利技術(shù)達到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)

7、的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費3000萬元，工資費用600萬元、其他相關(guān)費用400萬元，共4000萬元，其中符合資本化條件的支出為1800萬元。X公司2010年度做了如下會計處理：發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出2200研發(fā)支出——資本化支出1800貸：原材料3000應(yīng)付職工薪酬600銀行存款400練習(xí)題結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費用化支出時：借：管理費用2200貸：研發(fā)支出——費用化支出2200確認無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)1800貸：研發(fā)支出——資本化支出1800在攤銷該項無形資產(chǎn)時：借：管理費用30貸

8、：累計攤銷30練習(xí)題審計調(diào)整分錄2、無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)該是當(dāng)月取得當(dāng)月攤銷，企業(yè)少攤銷一個月。借