《事業(yè)單位會計(jì)制度》新變化資產(chǎn)類會計(jì)科目核算舉例

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1、《事業(yè)單位會計(jì)制度》新變化資產(chǎn)類會計(jì)科目核算舉例　　財(cái)政部在對1997年7月印發(fā)的《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔1997〕288號）進(jìn)行全面修訂的基礎(chǔ)上，于2012年12月19日發(fā)布新《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會〔2012〕22號）（以下簡稱新制度），要求相關(guān)事業(yè)單位自2013年1月1日起貫徹執(zhí)行。新制度對原《事業(yè)單位會計(jì)制度》中的會計(jì)科目作出調(diào)整，壓縮、增刪了不少會計(jì)科目。比如，新制度中資產(chǎn)類會計(jì)科目共有17個(gè)。其中，除了“現(xiàn)金”科目稍作改變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目外，變化的會計(jì)科目主要有：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資、存貨、長期投

2、資、在建工程、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和待處理資產(chǎn)損溢等7個(gè)會計(jì)科目。本文擬對新《事業(yè)單位會計(jì)制度》下變化后資產(chǎn)類會計(jì)科目的核算作出粗淺探討，旨在幫助事業(yè)單位會計(jì)人員在新會計(jì)制度下做好事業(yè)單位各類資產(chǎn)的會計(jì)核算工作。一、“零余額賬戶用款額度”會計(jì)科目（一）用途核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。（二）性質(zhì)11資產(chǎn)類科目。該科目等同于“銀行存款”科目。（三）結(jié)構(gòu)借方登記在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”所列數(shù)額；貸方登記規(guī)定支用額度內(nèi)支付的金額。期末借方余額，反映事業(yè)單位

3、尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理后，應(yīng)無余額?！纠?】2013年1月23日，某事業(yè)單位收到同級財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為200000元。1月28日，該單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付辦公費(fèi)2000元。會計(jì)分錄如下：1.收到通知書：借：零余額賬戶用款額度200000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2000002.支付辦公費(fèi)：借：事業(yè)支出2000貸：零余額賬戶用款額度2000年度終了，事業(yè)單位零余額賬戶用款額度還有剩余應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，下年初再予以恢復(fù)。1

4、1【例2】2013年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)額與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)額之間的差額200000元。下年初，財(cái)政部門予以恢復(fù)。該單位下年1月16日，上年指標(biāo)支付印刷費(fèi)30000元。會計(jì)分錄如下：1.注銷零余額賬戶用款額度指標(biāo)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付200000貸：零余額賬戶用款額度2000002.年初恢復(fù)額度：借：零余額賬戶用款額度200000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付2000003.該單位支付時(shí)：借：事業(yè)支出30000貸：零余額賬戶用款額度30000二、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（一）用途：核算實(shí)行國庫集

5、中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度（二）性質(zhì)：資產(chǎn)類科目（三）結(jié)構(gòu)借方登記年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度或財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的用款額度；貸方登記事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度或下年初事業(yè)單位恢復(fù)的額度。期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。（四）明細(xì)科目11設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。這里的財(cái)政應(yīng)返還額度，是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。也就是本年未使用完畢，轉(zhuǎn)為下年度繼續(xù)

6、使用的結(jié)余用款額度。它分為財(cái)政直接支付方式和授權(quán)支付方式。其中，財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位作為本年財(cái)政補(bǔ)助收入，計(jì)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，下年使用時(shí)，直接轉(zhuǎn)為事業(yè)支出，不再通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算；財(cái)政授權(quán)方式下，事業(yè)單位將“零余額賬戶用款額度”預(yù)算指標(biāo)轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。下年初，再作為反分錄，予以恢復(fù)。其余時(shí)間，事業(yè)單位正常使用預(yù)算額度即可。【例3】2013年末，某事業(yè)單位財(cái)政支付指標(biāo)數(shù)額與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)額之差為200000元。2014年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位財(cái)政直接支付額度。1月8日，該單位以財(cái)政直接支付方式支付

7、本單位水費(fèi)8000元。1.2013年末，補(bǔ)記指標(biāo)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付200000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2000002.支付水費(fèi)：借：事業(yè)支出8000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付800011三、“短期投資”科目（一）用途：核算事業(yè)單位用于不超過1年的債券投資，主要是國債投資（二）性質(zhì)：資產(chǎn)類科目（三）結(jié)構(gòu)借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)。余額在借方，表示實(shí)有數(shù)。短期投資收益計(jì)入“其他收入——投資收益”科目?！纠?】某事業(yè)單位購買國債一批，價(jià)款10萬元。年底到期，收回本利和11萬元。會計(jì)處理如下：1.購買國債：借：短期投資10000

8、0貸：銀行存款1000002.到期收回本息：借：銀行存款110000貸：短期投資100000其他收入10000“長期投資”科目與原會計(jì)制度中的“對外投資”科目核算類