[精品]淺析債務重組業(yè)務的會計及所得稅處理.doc

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1、淺析債務重組業(yè)務的會計及所得稅處理發(fā)布日期:2006-10-1010:05:30字體：【大中小】財務會計和稅收分別遵循不同的原則，服務于不同的目的。財務會計原則和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認收益實現(xiàn)和費用扣減時間，以及費用的可扣減性。由于財務會計是按照會計制度核算收益、費用、利潤、資產等，稅法是按照稅收法規(guī)確認收益、費用、利潤、資產等。因此，按照財務會計方法計算的利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得結果不一定相同。《企業(yè)會計準則■一債務重纟Ft》發(fā)布以后，對企業(yè)債務重纟R業(yè)務的會計處理作了規(guī)范，但木準則屮有關重組收益和重組損失的會計處理與企業(yè)所得稅粋行條例及實施細則在確認收入、費用方面存在較

2、大差異。《屮華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：屮華人民共和國境內企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，丿應當就其生產、經營所得和其他所得，依法繳納企業(yè)所得稅。而《金業(yè)會計準則…■債務重組》規(guī)定：在重組業(yè)務屮，無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益，債務（權）人收益（損失）直接計入資木公積，或作為損失育接計入當期損益。使得企業(yè)會計處理較為復雜，同時也造成企業(yè)稅前會計利潤與應納稅所得額Z間存在較大差異。從所得稅征管角度看，涉及損益的會計處理真接影響到企業(yè)所得稅納稅申報的結果，如果企業(yè)在會計處理上不進行及時調整，往往會造成企業(yè)所得稅申報不當，在納稅檢查屮極有可能被認定為偷稅而遭到處罰

3、。因此，掌握好債務重組業(yè)務的會計及所得稅處理，及時調整應納稅所得額，對提高所得稅屮報的質量就顯得尤為重要。一、債務重組業(yè)務的成因分析：在市場經濟競爭激烈的情況下，一些企業(yè)可能因經營不善或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經營發(fā)生虧損，資金周轉緩慢，岀現(xiàn)暫時的資金緊缺，難以按期償還債務，在這種情況下，作為債權人，一種方式是可以通過法律程序，要求債務人破產，以清償債務；另一種方式是可以通過互相協(xié)商，債權人作出某些讓步，使債務人減輕負擔，渡過難關，同時使債權人避免更大的損失。因此，債務重組是解決債權人與債務人Z河就現(xiàn)有債務如何清償所發(fā)生的經濟事項?！镀髽I(yè)會計準則…■債務重組》規(guī)定

4、：債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決作出讓步，同意債務人修改債務條件的事項。債務重組可分為持續(xù)經營條件下的經營重組和非持續(xù)經營條件下的債務重組兩種情況?？沙掷m(xù)經營條件下的債務重組的方式主要有：1、以資產清償債務的債務重組;2、債務轉為資木的債務重組；3、修改其他債務條件的債務重組。債務重組的結果一般是:債權人發(fā)生債務重組損失，債務人獲得債務重組收希0二、債務重組業(yè)務的會計處理：在現(xiàn)實會計業(yè)務中，經常會出現(xiàn)，債務人岀現(xiàn)財務困難，難以按期償還債務,債權人為避免更大損失，經與債務人達成協(xié)議，以低于債務帳面價值的現(xiàn)金或其他資產清償債務，即債權人豁免債務人的部分債務。現(xiàn)以資

5、產清償債務的債務重組方式為例來舉例說明債務重組業(yè)務的會計處理。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)款購貨款及稅款1,000,000元，由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難，不能按期支付貨款，經與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其生產的產品償還債務，該產品的市場銷售價格為700,()()0元，實際成木為600,(XX)元，乙企業(yè)已將該批產品入庫，同時由于該批存貨市場價值為700,000元，乙企業(yè)計提存貨跌價準備，甲、乙金業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%。在本例中:債務人以存貨清償債務，債務人應當按照應付債務的帳面價值結轉，應付債務的帳面價值人于用以清償債務的存貨成木、增值稅銷項稅額和支付的相關稅費合計后的差額，計

6、入資木公積。(如果債務人應付債務的帳面價值小于用以清償債務的存貨成本、增值稅銷項稅額和支付的相關稅費合計的差額，則育接計入營業(yè)外支出。)債權人應當按照應收債權的帳面價值加上應丈付的相關稅費，減去可以抵扣的增值稅進項稅額后的余額，作為存貨成木。如果所接受的存貨成木發(fā)生減值，在重組口可暫不考慮，應當在期末時與其他存貨一并計提減值準備。會計處理：(1)甲企業(yè)債務重組口會計處理：應計入資木公積的金額=1000000-600000-(700000X17%)=281000元借：應付帳款…■乙企業(yè)1,000,000600,000貨：庫存商品應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）119,000資木公積■

7、…其他資木公積281,000（2）乙企業(yè)債務重纟H.I」會計處理：存貨入帳價值=1000000-119000=881000元借：庫存商品881,000應交稅金■一應交增值稅（進項稅額）119,000貸：應收帳款…■甲企業(yè)1,000,000期末乙企業(yè)按照”成木與可變現(xiàn)凈值孰低“法對取得甲企業(yè)的存貨計提存貨跌價準備：計提的存貨跌價準備=881000-700000=181000元借：管理費用…■計提存貨跌價準備181,000貨：存貨跌價準備181,000三、債務