從會(huì)計(jì)角度淺談安然事件

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1、從會(huì)計(jì)角度淺談安然事件肖瀟(成都理工大學(xué)商學(xué)院610059)一第三：會(huì)計(jì)制度規(guī)則落后于時(shí)代的發(fā)展。就以特殊目的實(shí)體、引言：安然事件和中國(guó)證券市場(chǎng)多起造假事件——銀廣夏、藍(lán)田等為例，其為91年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容，并且還是最先用于租賃公的發(fā)生至今已然12個(gè)年頭，12年中世界會(huì)計(jì)界都在挫敗和變革中司。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，舊的準(zhǔn)則哪里能完全沿用到當(dāng)時(shí)的逐漸成長(zhǎng)，投資人對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信心也在恢復(fù)當(dāng)美國(guó)，這就讓不法分子有機(jī)可乘了。中。但令人遺憾的是，近年來(lái)例如萬(wàn)福生科等會(huì)計(jì)造假事件依然第四：準(zhǔn)則存在很多漏洞。比如說(shuō)合并

2、報(bào)表的范圍。在中國(guó)，層出不窮，我國(guó)現(xiàn)在同樣面臨諸多會(huì)計(jì)問(wèn)題。本文旨通過(guò)對(duì)安然只要擁有51％以上的股權(quán)就必須合并報(bào)表。安然時(shí)期的美國(guó)則不事件會(huì)計(jì)造假手法的簡(jiǎn)單剖析淺談避免會(huì)計(jì)造假的對(duì)策。然，就算股權(quán)達(dá)到了80％，但是在某種條件下若一開(kāi)始就沒(méi)有合并二、安然事件造假手法：報(bào)表，就可以在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都不合并報(bào)表。這是一個(gè)巨手法一：創(chuàng)立離岸公司。離岸公司具有保密性、減免稅務(wù)負(fù)大的漏洞。擔(dān)、無(wú)外匯管制的特點(diǎn)。這一手法突破了兩條局限：一、行業(yè)局限，第五：信息披露不完全。安然年報(bào)附注里曾有這樣一句話(huà)“管安然不斷地?cái)U(kuò)展業(yè)務(wù)，包括寬帶

3、、能源交易等，進(jìn)入了全新領(lǐng)域；第理層必須做出估計(jì)和假設(shè)，從而影響資產(chǎn)、負(fù)債的報(bào)告金額或有資二，國(guó)界限制，把會(huì)計(jì)模式突破了國(guó)界，逃脫了國(guó)界對(duì)一個(gè)公司的產(chǎn)和負(fù)債的披露，以及報(bào)告期內(nèi)的收入和費(fèi)用金額。實(shí)際結(jié)果可有效監(jiān)管。安然經(jīng)營(yíng)期間就創(chuàng)立了900多家離岸公司以達(dá)到其避能不同于這些估計(jì)”，附注中并沒(méi)有把估計(jì)和假設(shè)的內(nèi)容寫(xiě)完全。稅的目的。而且就主表來(lái)說(shuō)，它也有巨額債務(wù)未予以披露。這就是很典型的手法二：安然模式核心的兩點(diǎn)，就是把虧損轉(zhuǎn)移到賬外——即信息披露不完全了。表外業(yè)務(wù)，讓賬外的收入進(jìn)入到賬內(nèi)。其具體做法是：發(fā)起特殊目四、針對(duì)存

4、在漏洞的對(duì)策的實(shí)體(SPE)，創(chuàng)立關(guān)聯(lián)方企業(yè)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)(一)、著力提高從業(yè)人員的素質(zhì)。方持有的權(quán)益價(jià)值不低于SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的3％，企業(yè)就可以從業(yè)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)，比如培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)技能強(qiáng)的人才，不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。如此一來(lái)，安然公司通過(guò)關(guān)聯(lián)懂法、懂會(huì)計(jì)、懂證券的復(fù)合型人才。但最重要的是提高會(huì)計(jì)人員方交易自下而上就“傳遞”了報(bào)酬，自上而下“傳遞”的則是風(fēng)險(xiǎn)。的職業(yè)道德修養(yǎng)?！奥蓭煘榭蛻?hù)辯護(hù)不遺余力，而會(huì)計(jì)師是公眾的安然公司通過(guò)建立表外披露的特殊目的實(shí)體，在財(cái)務(wù)方面實(shí)看家狗。”——會(huì)計(jì)既然扮

5、演了公眾看家狗的角色，就應(yīng)不僅具有現(xiàn)了：(1)通過(guò)夸大資產(chǎn)和利潤(rùn)來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；(2)避免增加表“看家”的能力，還需要絕對(duì)地忠誠(chéng)。內(nèi)的負(fù)債，從而維持安然公司的貸款利率。(3)調(diào)動(dòng)資金鏈，調(diào)整(二)、加強(qiáng)監(jiān)管，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制。現(xiàn)金流發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，調(diào)整一定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債的比例來(lái)維持引入司法界的力量、媒體的力量、公眾的力量，加強(qiáng)監(jiān)管。安股票價(jià)格持續(xù)的上漲。然事件后美國(guó)頒布的《薩班斯·奧克斯利法案》絕對(duì)為所有會(huì)計(jì)由此安然的收入其實(shí)是來(lái)自三方面：陽(yáng)光交易下真正的收入；人員和審計(jì)人員敲響了一記警鐘。由于賬外承擔(dān)了虧損使賬

6、內(nèi)賺了錢(qián)；賬內(nèi)的信用額度支撐著賬外(三)、充分披露會(huì)計(jì)信息。的信用額度，然后讓賬外的貸款成為賬內(nèi)的利潤(rùn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所手法三：濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先，安然在2000年創(chuàng)立了4家有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及SPE，發(fā)行了1．72億美元股票，在沒(méi)有收到認(rèn)股款的情況下，貸記對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等，企業(yè)應(yīng)該按規(guī)定披露在“實(shí)收資本”，借記“應(yīng)收票據(jù)”，而正確的做法是視為股東欠款，作財(cái)務(wù)報(bào)表附注上，很重要的就是要披露母公司以及集團(tuán)最終母公為股東權(quán)益的減少。其

7、這一做法導(dǎo)致公司股東權(quán)益虛增。再者，司的名稱(chēng)。此項(xiàng)規(guī)定就很好地防范了像安然事件一樣利用關(guān)聯(lián)方利用衍生金融工具。安然以期貨、期權(quán)市場(chǎng)和衍生金融合同把能虛增利潤(rùn)的不實(shí)行為。當(dāng)然，公眾或者說(shuō)是股民期待的應(yīng)該是更源商品“金融化”。其中最大的問(wèn)題是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)如何估價(jià)這些加公開(kāi)、透明的財(cái)務(wù)報(bào)告，以此來(lái)做出正確的投資決策。資產(chǎn)并沒(méi)有明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)師們也不知道該如何正確評(píng)估資產(chǎn)。(四)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。安然就采用了當(dāng)日市價(jià)準(zhǔn)則來(lái)操縱利潤(rùn)。我國(guó)已經(jīng)在2006年制定了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并于2007年開(kāi)始正通過(guò)以上種種踩線(xiàn)越

8、界的手法，安然取得了斐然的“成果”。式實(shí)施，其中對(duì)固定資產(chǎn)增值稅是否單列等情況都做了全新的說(shuō)安然在9r7年以來(lái)隱藏債務(wù)25億美元，虛報(bào)盈余5．86億美元。明，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)。三、縱容會(huì)計(jì)造假存在的漏洞(五)、明確財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任?！谝唬簭臉I(yè)人員素質(zhì)存在差異。這里的素質(zhì)就包括了職業(yè)道新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人要在財(cái)務(wù)報(bào)告