分離交易可轉(zhuǎn)債會(huì)計(jì)處理.doc

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1、分離交易可轉(zhuǎn)債是一個(gè)債券和認(rèn)股權(quán)證的混合證券產(chǎn)品。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：一、初始確認(rèn)企業(yè)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按分離交易可轉(zhuǎn)債的債務(wù)成份和權(quán)益成份分拆進(jìn)行初始確認(rèn)。將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確認(rèn)負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，在按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確認(rèn)權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。借：銀行存款(A)應(yīng)付債券——分離交易可轉(zhuǎn)債(利息分?jǐn)?(C)貸：應(yīng)付債券——分離交易可轉(zhuǎn)債(面值)

2、(B)資本公積——其他資本公積(I)遞延所得稅負(fù)債(H)(A)等于實(shí)際收到的募集資金金額(B)等于債券面值乘以份數(shù)(C)等于(B)減去債務(wù)成份(D)(D)等于應(yīng)付債券的未來現(xiàn)金流量按照合理的折現(xiàn)率(E)進(jìn)行折現(xiàn)后的金額(F)減去債務(wù)成份應(yīng)分?jǐn)偟膫l(fā)行費(fèi)用(G)。(E)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第54條的規(guī)定：企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)該使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率。金融工具的條款和特征，包括金融工具本身的信

3、用質(zhì)量、合同規(guī)定采用固定利率計(jì)息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時(shí)采用的貨幣等。(G)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。該金額(G)等于債券發(fā)行總費(fèi)用*(應(yīng)付債券未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)額(F)/債券發(fā)行總面值(B))。(G)當(dāng)分離交易可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)(面值)的部分，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整權(quán)益成份入賬價(jià)值。一、后續(xù)計(jì)量(1)確認(rèn)利息費(fèi)用按照實(shí)際利率法測(cè)算各期間應(yīng)計(jì)提的債券利息以及應(yīng)分?jǐn)偟睦①M(fèi)用。如滿足一定

4、條件如為購(gòu)置資產(chǎn)而發(fā)行債券產(chǎn)生的利息費(fèi)用，可予以資本化。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：應(yīng)付債券——分離交易可轉(zhuǎn)債(利息分?jǐn)?應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(2)遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用(3)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)當(dāng)認(rèn)股權(quán)證持有者在行權(quán)期內(nèi)行權(quán)，應(yīng)當(dāng)將初始確認(rèn)的其他資本公積按行權(quán)股數(shù)占潛在總股數(shù)的比例轉(zhuǎn)出，同時(shí)貸記新增股本，差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)。