企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì)計(jì)分錄匯總.doc

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1、企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì)計(jì)分錄匯總　　企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為?！　「鶕?jù)稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月(季)預(yù)繳(一般是分季度預(yù)繳)，年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：　　1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額：　　:借：所得稅　　貸：應(yīng)交稅金-

2、-應(yīng)交企業(yè)所得稅　　2.繳納季度所得稅時(shí)：　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅　　貸：銀行存款　　3.跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額：　　借：以前年度損益調(diào)整　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅　　4.繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得　　貸：銀行存款　　5.重新分配利潤　　借：利潤分配-未分配利潤　　貸：以前年度損益調(diào)整　　6.年度匯算清繳，如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額：　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)　　貸：以前年度損益調(diào)整　　7.重新分配利潤　　借：以前年度損益調(diào)整　

3、　貸：利潤分配-未分配利潤　　8.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：　　借：銀行存款　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)　　9.對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅　　借：所得稅　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)　　10.免稅企業(yè)也要做分錄：　　借：所得稅　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　貸：資本公積　　借：本年利潤　　貸：所得稅　　涉及以前年度損益事項(xiàng)的調(diào)整　　舉例說明：　　假如某稅務(wù)局在對(duì)某物資集團(tuán)公司上年度財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費(fèi)用600000元，全部計(jì)

4、入當(dāng)年“管理費(fèi)用”已知該集團(tuán)公司所得稅率為33%，稅務(wù)局決定責(zé)令該公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)辦公樓裝修費(fèi)用改作遞延資產(chǎn)處理，分10年攤銷。限期調(diào)整賬務(wù)，同時(shí)計(jì)算補(bǔ)交少交的所得稅款，并處以10000元罰款?！　?一)根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理;　　1.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，裝修費(fèi)用應(yīng)記入“遞延資產(chǎn)”科目，分10年攤銷?！　∫来擞?jì)算，該公司上年度多計(jì)費(fèi)用540000元　　(600000-600000/10=540000)，應(yīng)予以調(diào)整:　　借：遞延資產(chǎn)辦公樓裝修540000　　貨：以前年度損益調(diào)整540000　　2.由于多計(jì)管理費(fèi)用從而使上年度少計(jì)利潤540000元，該公司上年

5、度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調(diào)整：　　借：以前年度損益調(diào)整178200　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅178200　　3.交納所得稅時(shí):　　借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅178200　　貸：銀行存款178200　　4.交納罰款　　借：營業(yè)外支出Q10000　　貸：銀行存款10000　　5.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”(540000-178200=361800)　　借：以前年度損益調(diào)整361800　　貸：未分配利潤361800　　6.假定法定公積金提取比率為10%，公益金提取比率為5%。應(yīng)調(diào)整上年度利潤分配　　借：未分配利潤5427

6、0　　貨：盈余公積法定公積金36180　　貸：盈余公積公益金18090　　(二)在會(huì)計(jì)報(bào)表上應(yīng)作如下披露:　　1.資產(chǎn)負(fù)債表上:對(duì)于“以前年度損益調(diào)整”涉及的相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，一律調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。如上例中的“遞延資產(chǎn)”“應(yīng)交稅金”“未分配利潤”“盈余公積”等項(xiàng)目的年初數(shù)分別增加540000元、178200元、361800元、54270元?！　?.在損益表上，對(duì)涉及上年度的“以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)，一律調(diào)整利潤表的“上年實(shí)際數(shù)”。為便于操作，應(yīng)記明損益類相關(guān)科目金額，分項(xiàng)并入上年實(shí)際數(shù)，以便于與本年度實(shí)際數(shù)作同口徑比較。如上例中應(yīng)將“管理費(fèi)用”的上年實(shí)際數(shù)減少

7、540000元。　　3.在利潤分配表上，將“以前年度損益調(diào)整”余額，一律調(diào)整利潤分配表“本年實(shí)際欄”的“年初未分配利潤”數(shù)。同時(shí)，應(yīng)對(duì)利潤表中“上年實(shí)際數(shù)”相關(guān)項(xiàng)目作同口徑調(diào)整，使調(diào)整后上年“年末未分配利潤”余額與調(diào)整后本年“年初未分配利潤”余額一致。　　注：①國際上有兩種觀點(diǎn)：一種為“本期經(jīng)管成果觀點(diǎn)”，認(rèn)為年度損益表只需包括企業(yè)正常發(fā)生的活動(dòng)，而前期項(xiàng)目屬非經(jīng)濟(jì)性項(xiàng)目，不宜列入本期凈收益，而應(yīng)直接調(diào)整留存收益的年初余額;另一種為“總括觀點(diǎn)”，認(rèn)為年度損益表應(yīng)包括報(bào)告期影響股東權(quán)益凈增減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包