實(shí)際利率攤銷法應(yīng)用實(shí)例.doc

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1、實(shí)際利率攤銷法應(yīng)用實(shí)例在實(shí)務(wù)中，不少會(huì)計(jì)人反映實(shí)際利率法下攤銷利息調(diào)整不易掌握。本期，我們通過兩個(gè)小案例，對(duì)這一過程進(jìn)行演示，希望對(duì)您有所啟發(fā)。【例1】2016年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率為％，按年支付利息，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率為10％。2016年1月1日，購(gòu)入

2、債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整12502016年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益1002016年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益［×10％］1042016年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益［×10％］1092016年12月31日，確認(rèn)

3、實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益［×10％］113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59【例2】2000年1月3日Ａ企業(yè)購(gòu)入Ｂ企業(yè)2000年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率為12％，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入160張。不考慮發(fā)行附帶成本。該債券每年付息一次，最后一年還本并付息一次。假設(shè)Ａ企業(yè)按年計(jì)算利息一次，Ａ企業(yè)計(jì)提利息并按實(shí)際利率進(jìn)行利息調(diào)整。用插入法計(jì)算出實(shí)際利率為％。購(gòu)買債券的會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——成本16000

4、0——利息調(diào)整8000貸：銀行存款1680002000年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：票面利息＝160000×12％＝19200實(shí)際利息＝168000×10．66％＝17909攤銷溢價(jià)＝19200－17909＝1291借：應(yīng)收利息19200貸：投資收益——債券利息收入17909持有至到期投資——利息調(diào)整12912001年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：票面利息＝160000×12％＝19200實(shí)際利息＝×％＝17771攤銷溢價(jià)＝19200-17771＝1429借：應(yīng)收利息19200貸：投資

5、收益——債券利息收入17771持有至到期投資——利息調(diào)整14292002年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：票面利息＝160000×12％＝19200實(shí)際利息＝×％＝17619攤銷溢價(jià)＝19200-17619＝1581借：應(yīng)收利息19200貸：投資收益——債券利息收入17619持有至到期投資——利息調(diào)整1581xx年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：票面利息＝160000×12％＝19200實(shí)際利息＝×％＝17450攤銷溢價(jià)＝19200-17450＝1750借：應(yīng)收利息19200貸：投資收益——

6、債券利息收入17450持有至到期投資——利息調(diào)整1750xx年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)并計(jì)算利息：票面利息＝160000×12％＝19200攤銷溢價(jià)＝19200-＝1949實(shí)際利息＝19200-1949＝17251借：應(yīng)收利息19200貸：投資收益——債券利息收入17251持有至到期投資——利息調(diào)整1949我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對(duì)涉及持有至到期投資或應(yīng)付債券的賬面成本與實(shí)際支出的差額作為“利息調(diào)整”單獨(dú)核算。實(shí)際攤銷時(shí)，一律采用實(shí)際利率法，而不再采用直線法攤銷。