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1、實際利率攤銷法應(yīng)用實例???在實務(wù)中，不少會計人反映實際利率法下攤銷利息調(diào)整不易掌握。本期，我們通過兩個小案例，對這一過程進行演示，希望對您有所啟發(fā)。???【例1】2010年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率為4．72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。經(jīng)計算實際利率為10％。?
2、?（1）2010年1月1日，購入債券????借：持有至到期投資——?—成本1250 ???貸：銀行存款1000???持有至到期投資——?—利息調(diào)整?250（2）????2010年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等
????借：應(yīng)收利息?59???持有至到期投資——?—利息調(diào)整?41???貸：投資收益100（3）????2011年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等????借：應(yīng)收利息?59???持有至到期投資——?—利息調(diào)整?45貸：投資收益［（1000＋41）×10％］104 ?。?）2012年12月
3、31日，確認實際利息收入、收到票面利息等????借：應(yīng)收利息?59???持有至到期投資——?—利息調(diào)整?50????貸：投資收益［（1000＋41＋45）×10％］?109 （5）2013年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等????借：應(yīng)收利息（1250×4．72％）?59????持有至到期投資——?—利息調(diào)整?54???貸：投資收益［（1000＋41＋45＋50）×10％］?113 借：銀行存款?59???貸：應(yīng)收利息?59????【例2】2000年1月3日Ａ企業(yè)購入Ｂ企業(yè)2000年1月1日發(fā)行的5年期債券，
4、票面利率為12％，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入160張。不考慮發(fā)行附帶成本。該債券每年付息一次，最后一年還本并付息一次。假設(shè)Ａ企業(yè)按年計算利息一次，Ａ企業(yè)計提利息并按實際利率進行利息調(diào)整。用插入法計算出實際利率為10．66％?！ ?（1）購買債券的會計分錄：????借：持有至到期投資——?—成本160000 ?——?—利息調(diào)整8000????貸：銀行存款168000????（2）2000年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：????票面利息＝160000×12％＝19200（元）????實際利息＝16800
5、0×10．66％＝17909（元）????攤銷溢價＝19200－17909＝1291（元）????借：應(yīng)收利息19200????貸：投資收益——?—債券利息收入?17909???持有至到期投資——?—利息調(diào)整?1291????（3）2001年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：????票面利息＝160000×12％＝19200（元）????實際利息＝（168000-1291）×10．66％＝17771（元）????攤銷溢價＝19200-17771＝1429（元）????借：應(yīng)收利息19200????貸：投資收益——?—債券利息
6、收入?17771???持有至到期投資——?—?利息調(diào)整?1429（4）????2002年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：????票面利息＝160000×12％＝19200（元）????實際利息＝（168000-1291-1429）×10．66％＝17619（元）????攤銷溢價＝19200-17619＝1581（元）????借：應(yīng)收利息19200????貸：投資收益——?—債券利息收入?17619???持有至到期投資——?—利息調(diào)整?1581（5）????2003年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：????票面利息＝16
7、0000×12％＝19200（元）????實際利息＝（168000－1291－1429－1581）×10．66％＝17450（元）????攤銷溢價＝19200-17450＝1750（元）????借：應(yīng)收利息19200????貸：投資收益——?—債券利息收入?17450???持有至到期投資——?—利息調(diào)整?1750????（6）2004年末，按實際利率法攤銷溢價并計算利息：????票面利息＝160000×12％＝19200（元）????攤銷溢價＝19200-（8000-1291-1429-1581-1750）＝1949（元）??
8、??實際利息＝19200-1949＝17251（元）????借：應(yīng)收利息19200?貸：投資收益——?—債券利息收入?17251???持有至到期投資——?—利息調(diào)整?1949????我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)對涉及持有至到期投資或應(yīng)付債券的賬面成本與實際支出的差額作為“利
