認識現(xiàn)金流量表與股東權(quán)益變動表ncueedu.tw.ppt

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1、第三章認識現(xiàn)金流量表與股東權(quán)益變動表本章大綱現(xiàn)金的意涵現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵現(xiàn)金流量的表達方式股東權(quán)益變動表現(xiàn)金的意涵現(xiàn)金：凡是一般社會大眾所接受的支付工具，且可自由運用，未有用途上的限制或法律、契約上之限制的資產(chǎn)。如紙鈔、硬幣、活期存款、支票存款、可隨時解約之定期存款、可轉(zhuǎn)讓定期存單等約當(dāng)現(xiàn)金：具有即將到期（通常指3個月以內(nèi)）、可隨時轉(zhuǎn)換為定額現(xiàn)金、利率變化對資產(chǎn)價值的影響甚小等特性之資產(chǎn)。如國庫券、商業(yè)本票、銀行承兌匯票、貨幣型基金等。圖3-1現(xiàn)金與企業(yè)活動之關(guān)聯(lián)現(xiàn)金變動之原因在會計基本方程式成立下，當(dāng)「現(xiàn)金科目」改變時，其他「非現(xiàn)金科目」也隨之變動。分析非現(xiàn)金科目的變動情形，即可挖掘

2、出現(xiàn)金流入與流出的原因。圖3-2會計基本方程式示意圖之一圖3-3會計基本方程式示意圖之二舉例如課本76至77頁現(xiàn)金流量表的內(nèi)涵現(xiàn)金流量之類型（課本81頁表3-1彙整）股利收入、利息收入、利息費用→營業(yè)活動之現(xiàn)金流量。取得或處分非交易目的之金融資產(chǎn)→投資活動之現(xiàn)金流量。償還借款、購回庫藏股、支付董監(jiān)事酬勞→融資活動之現(xiàn)金流量。在現(xiàn)金流量表中須揭露「重要但不影響現(xiàn)金流量的投資及融資活動」：簽發(fā)長期應(yīng)付票據(jù)來購買廠房設(shè)備、可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)換成普通股、接受贈與、短期負債再融資成為長期負債、短期投資轉(zhuǎn)為長期投資等。圖3-4現(xiàn)金流量之類型牛刀小試(1/2)臺塑公司支付普通股1元現(xiàn)金股利。→融資活動

3、臺積電出售某部門得價款1億元?！顿Y活動國喬石化發(fā)放20%的股票股利。→不列入現(xiàn)金流量表（原因？）日月光支付員工薪資200萬元。→營業(yè)活動大陸建設(shè)今年實際發(fā)生壞帳費用500萬元。→不列入現(xiàn)金流量表英業(yè)達購買短期票券4,000萬元?！顿Y活動牛刀小試(2/2)遠紡支付保險費用700萬元，並支付利息費用300萬元?！鸂I業(yè)活動聲寶公司現(xiàn)金增資3億元。→融資活動南亞公司發(fā)行普通股以交換市價15億元的土地。→不影響現(xiàn)金流量的投資及融資活動。威盛公司處分固定資產(chǎn)，得款300萬元?！顿Y活動英業(yè)達發(fā)行面額1億元之公司債，得款9,700萬元?！谫Y活動華碩借款給其他公司5,000萬元。→投資活動現(xiàn)金

4、流量表之用途瞭解企業(yè)如何運用營業(yè)活動所產(chǎn)生之現(xiàn)金評估企業(yè)未來淨(jìng)現(xiàn)金流入之能力。評估企業(yè)償還負債的能力及是否有向外界籌資的需要。分析造成損益表中之本期損益與現(xiàn)金流量差異之原因。分析企業(yè)支付現(xiàn)金股息之能力，若為淨(jìng)現(xiàn)金流出，評估繼續(xù)正常發(fā)放股息之資金來源。提供現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資活動及融資活動為企業(yè)帶來或流出的現(xiàn)金數(shù)額。瞭解現(xiàn)金流量之重要投資、融資活動對財務(wù)狀況的影響。現(xiàn)金流量之表達方式——間接法(1/2)間接法：以損益表中的「本期淨(jìng)利」為基礎(chǔ)，調(diào)整應(yīng)計基礎(chǔ)在認列收入費用時與現(xiàn)金基礎(chǔ)間的差異。優(yōu)點：可瞭解本期損益與現(xiàn)金流量之間是否有重大差異，並分析造成差異之原因。缺點：無法讓財報使用者清楚瞭解

5、造成營業(yè)活動的現(xiàn)金流入或流出之原因。調(diào)整項目：(1)不動用現(xiàn)金之費用(2)不產(chǎn)生現(xiàn)金之收益(3)與營業(yè)有關(guān)之流動資產(chǎn)與流動負債項目(4)非營業(yè)活動之損益現(xiàn)金流量之表達方式——間接法(2/2)非營業(yè)活動產(chǎn)生之損益：從本期損益中排除應(yīng)視其性質(zhì)歸入投資或融資活動中（所以損益表中之處分設(shè)備損益需自營業(yè)活動之現(xiàn)金流量中扣除）。非常項目：不屬於正常之營業(yè)活動，不計入營業(yè)活動之現(xiàn)金流量中，而視其性質(zhì)歸入投資或融資活動中（如提前清償債務(wù)或重大意外災(zāi)害損失）。牛刀小試欣欣公司2005年之銷貨全部採現(xiàn)銷方式，共得營業(yè)收入30億元，銷貨營業(yè)成本20億元，亦已全部付現(xiàn)。營業(yè)費用6,000萬元，其中包含折舊費

6、用2,000萬元及壞帳費用1,000萬元，另亦含應(yīng)付公司債折價攤銷300萬元及應(yīng)付公司債溢價攤銷500萬元，試求本期營業(yè)活動之淨(jìng)現(xiàn)金流量。（假設(shè)無其他收入費用，且稅率為零）本期純益為9億4,000萬元（=30億?20億?6,000萬）不動用現(xiàn)金之費用：折舊費用2,000萬元、壞帳費用1,000萬元及應(yīng)付公司債折價攤銷300萬元不產(chǎn)生現(xiàn)金之收益：應(yīng)付公司債溢價攤銷500萬元營業(yè)活動產(chǎn)生之淨(jìng)現(xiàn)金流入＝9億4,000萬?－500萬+（2,000萬+1,000萬+300萬）＝9億6,800萬元圖3-5應(yīng)收帳款與營業(yè)收入圖3-6應(yīng)收收益與預(yù)收收益圖3-8營業(yè)成本與存貨圖3-9應(yīng)付費用與預(yù)付費用

7、現(xiàn)金流量之表達方式——直接法將損益表上的各項收入及費用列出，在調(diào)整相關(guān)之資產(chǎn)、負債變動後，將收現(xiàn)數(shù)與付現(xiàn)數(shù)依序直接列示在現(xiàn)金流量表上。優(yōu)點：讓財務(wù)報表使用者十分清楚瞭解營業(yè)活動中各項現(xiàn)金的流入或流出。缺點：無法通盤瞭解以應(yīng)計基礎(chǔ)及現(xiàn)金基礎(chǔ)所算出損益間之差異。表3-10採直接法調(diào)整現(xiàn)金流量(1/2)表3-10採直接法調(diào)整現(xiàn)金流量(2/2)牛刀小試假設(shè)達達公司2005年之利息費用為3,250萬元，應(yīng)付公司債溢價攤銷數(shù)200萬元，應(yīng)付公司債折價攤銷數(shù)600萬元，