現(xiàn)金流量信息的粉飾與識(shí)別防范

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1、現(xiàn)金流量信息的粉飾與識(shí)別防范摘要：為瞭誤導(dǎo)信息使用者達(dá)到自身目的，企業(yè)往往對(duì)現(xiàn)金流量信息進(jìn)行粉飾。針對(duì)上述情況。信息使用者可以通過觀察法、差量分析法等方法來識(shí)別企業(yè)的伎倆，提高識(shí)別防范能力，正確判斷信息的真?zhèn)危瑸闆Q策提供依據(jù)關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量；信息粉飾；識(shí)別防范一、企業(yè)粉飾現(xiàn)金流量的主要目的（一）粉飾經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，顯示企業(yè)處?kù)墩０l(fā)展階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量被認(rèn)為是企業(yè)在短期內(nèi)最穩(wěn)定、最主要的用於維持企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金流轉(zhuǎn)的''動(dòng)脈”。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不僅要承擔(dān)日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用，同時(shí)還要擔(dān)負(fù)著現(xiàn)金股利

2、和利息費(fèi)用；固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等的支付和補(bǔ)償任務(wù)。所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在較大問題的情況下，往往通過粉飾經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)和規(guī)模，以示企業(yè)處?kù)墩０l(fā)展階段（二）粉飾整體現(xiàn)金流量，吸引投資者投資投資者常常往往通過考察企業(yè)整體的現(xiàn)金流量情況來決定是否進(jìn)行投資，所以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況較差且需要被註資的企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行信息披露時(shí)，往往通過相應(yīng)的變動(dòng)，使投資者相信企業(yè)的現(xiàn)金流量整體結(jié)構(gòu)和規(guī)模都十分令人滿意（三）掩蓋關(guān)聯(lián)方占用企業(yè)資金的行為對(duì)於關(guān)聯(lián)方交易，信息使用者更多關(guān)註的是關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定和諸如關(guān)聯(lián)方

3、交易的類型、性質(zhì)、金額以及有關(guān)提供或取得的擔(dān)保信息等。所以，企業(yè)在披露關(guān)聯(lián)方的交易信息時(shí)，往往以價(jià)格確定“無高於或低於市場(chǎng)正常交易價(jià)格”為由來證明關(guān)聯(lián)方之間的所謂“正常交易”，將信息使用者的目光轉(zhuǎn)移，忽略關(guān)聯(lián)方交易對(duì)本企業(yè)現(xiàn)金流量的影響二、企業(yè)粉飾現(xiàn)金流量信息的主要方法（一）粉飾經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法k誇大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量，減少流出量。企業(yè)往往通過誇大“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，減少“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”來提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。比如企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方的商品交易來增加現(xiàn)金的流入，有意

4、推遲購(gòu)貨、延遲支付到期應(yīng)支付的應(yīng)付賬款等來減少現(xiàn)金的流出，或者兩者同時(shí)使用使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金淨(jìng)流量相應(yīng)的增加2、將非正常的現(xiàn)金流出歸人“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)不合理、如實(shí)披露會(huì)有不務(wù)正業(yè)之嫌的情況下，如因各種原因?qū)е隆捌渌c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出”金額規(guī)模較大時(shí)本應(yīng)單獨(dú)列示，但卻直接劃歸“購(gòu)買商品現(xiàn)金流量的方法K粉飾籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。有些企業(yè)的籌資活動(dòng)不在企業(yè)的總體規(guī)劃中，而是隨著會(huì)計(jì)報(bào)表披露時(shí)間而呈現(xiàn)岀奇異的“規(guī)律性”：在報(bào)表披露前借人款項(xiàng)，報(bào)表披露後又立即歸還。信息使

5、用者應(yīng)當(dāng)去進(jìn)一步瞭解發(fā)生這些借款的實(shí)質(zhì)原因，例如債權(quán)人是誰、借款的用途等方面，以此來分析判斷企業(yè)是否存在粉飾現(xiàn)金流量2、粉飾投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。企業(yè)通過提前收回投資或出售企業(yè)正在使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)，以此來擴(kuò)增企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。這種交易大部分必須有關(guān)聯(lián)方的參與合作，主要目的是為瞭讓投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量規(guī)模的得到“改善”,以致總體規(guī)模更加“合理”3、將現(xiàn)金流量表的三大部分進(jìn)行任意調(diào)劑。企業(yè)可以通過任意調(diào)劑三大部分之間的金額來美化整體現(xiàn)金流量，例如企業(yè)往往會(huì)將閑置的現(xiàn)金用來購(gòu)買有價(jià)證券，當(dāng)自

6、身需要現(xiàn)金時(shí)，就賣掉證券，其相應(yīng)的收益應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中（三）關(guān)聯(lián)方占用企業(yè)資金的方法k直接從企業(yè)挪用現(xiàn)金。關(guān)聯(lián)方從企業(yè)挪用現(xiàn)金，在資產(chǎn)負(fù)債表上直接表現(xiàn)為：債權(quán)資產(chǎn)的增加，現(xiàn)金數(shù)額的減少。某些企業(yè)為瞭掩蓋這個(gè)事實(shí)，將由此引起的債權(quán)計(jì)入反映因商品賒銷而形成的短期債權(quán)“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”，或者計(jì)入反映因預(yù)付購(gòu)貨款而形成的“預(yù)付賬款”科目中，以此來掩飾企業(yè)資金的減少2、通過商品或勞務(wù)交易占用企業(yè)資金。與關(guān)聯(lián)方直接占用現(xiàn)金的行為不同，關(guān)聯(lián)方往往采用與企業(yè)簽訂相關(guān)的協(xié)議的形式來形成某些交易，

7、因此可以冠冕堂皇的將企業(yè)的資金掏空。在這種情況下，有關(guān)現(xiàn)金流出或引起相關(guān)費(fèi)用的增加，或者是企業(yè)某些資產(chǎn)數(shù)額的增加，或者是債權(quán)的增加，這樣就可以把相關(guān)現(xiàn)金流出量順理成章的歸人到購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金或相應(yīng)的減少銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金3、購(gòu)買關(guān)聯(lián)方股權(quán)。企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張時(shí)，為瞭快速“充實(shí)”財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，通常采用的手法就是從其他現(xiàn)有企業(yè)的股東手中購(gòu)買其所擁有的股權(quán)，這種交易的實(shí)質(zhì)是：為控股股東的戰(zhàn)略服務(wù)，同時(shí)通過持有股權(quán)使其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有可能在一定范內(nèi)得到提高，實(shí)可為“一箭雙雕”。相應(yīng)地，企業(yè)會(huì)將這種做法產(chǎn)生的

8、現(xiàn)金流出歸到"企業(yè)對(duì)外投資支付的現(xiàn)金”這個(gè)項(xiàng)目中去，這是關(guān)聯(lián)方占用企業(yè)資金最隱蔽的方式三、識(shí)別防范粉飾現(xiàn)金流量的方法(―)識(shí)別防范的一般方法1.觀察分析法。即仔細(xì)閱讀現(xiàn)金流量表的各個(gè)項(xiàng)目，尤其註意不合常理的內(nèi)容，磐要時(shí)可做一些計(jì)算驗(yàn)證。例如，某公司按照2007年現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”一欄所列示的金額2256萬元，根據(jù)年報(bào)中聲稱的公司員工13000人計(jì)算出職工當(dāng)年平均每月收入僅144.5元，如此低收入水平