論上市公司審計(jì)合謀的成因及對策.pdf

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1、5期(總.第第84期)財(cái)經(jīng)論叢Numbers(General反石目No84)2(XX)年9月ColectedE,.ysonF恤叨ceandO.on止CSpte口r2(XX)EC反be論上市公司審計(jì)合謀的成因及對策譚宏,四川成都61(四川大學(xué)工商管理學(xué)院以巧4,摘要:審計(jì)合謀是一種在上市公司中大量存在的現(xiàn)象信息不對稱是審計(jì)合,。謀的基礎(chǔ)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善是審計(jì)合謀的直接原因通過對這一現(xiàn)象的博奕論,、分析:建立有效得出治理審計(jì)合謀的對策主要有的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)改變審計(jì)費(fèi)用、。的支付方式加強(qiáng)對經(jīng)營者和審計(jì)人員的監(jiān)督和處罰關(guān)鍵詞:;成因;對策;信息不對稱;內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)審計(jì)合謀:

2、:A:l《x抖一482(XX)一0072一中圖分類號幾39文獻(xiàn)標(biāo)識碼文章編號92()05以審計(jì)合謀是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位串通起來,采取不正當(dāng)手段欺騙審計(jì)委托人、社會(huì)公眾以從中漁利的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在上市公司中是大量存在的。僅197年,我國證券市場上就發(fā)生了兩起影響大的審計(jì)人員與上市公司合謀提供虛假會(huì)計(jì)信。、、,息的案例審計(jì)合謀的存在使得會(huì)計(jì)信息失真市場價(jià)格信號扭曲投資者決策失誤甚至。。整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑾萦诨靵y之中筆者試圖對一現(xiàn)象的成因和對策進(jìn)行探討一、審計(jì)合謀的成因{一)信息不對稱審計(jì)合謀的基礎(chǔ)信息不對稱,是信—息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的一個(gè)重要概念。

3、根據(jù)這一觀點(diǎn),市場中有關(guān)各方各,,自掌握的信息是不同的在利益最大化的驅(qū)使下有信息優(yōu)勢的一方便會(huì)利用有利的信息向,,對方尋租使自己獲利而處于劣勢的一方則會(huì)采取各種手段去獲取更多的信息以便作出科學(xué)、合理的決策。信息不對稱,一方面發(fā)生在委托人(股東)和經(jīng)營者之間。在與審計(jì)人員,。“”簽約之前他們已經(jīng)掌握著各自的私人信息(Personalinformation)所謂掌握包含著兩:,“”層意義一是股東基于歷史經(jīng)驗(yàn)或自己的判斷已經(jīng)將一些信息內(nèi)化為自身知識;二是“”,,“”,有些信息尚未內(nèi)化但在可預(yù)見的將來終究會(huì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)化即信息的所有者屬于股東,但信息的鑒證則需要審計(jì)人員的獨(dú)立審計(jì)

4、。因此,審計(jì)人員的職責(zé)是通過實(shí)施一定的審,“”?！啊庇?jì)程序把許多原先經(jīng)營者的的私人信息(或者委托人尚未內(nèi)化的信息)予以揭,,。,,示使之公開化相對減少信息的不對稱性另一方面由于審計(jì)結(jié)果的不可觀察性審計(jì):一一收稿日期2以刃0321:,,,。作者簡介譚宏(1977一)女四川重慶人碩士生人員在,,“審計(jì)過程中是否先盡己職只有他本人最清楚這種信息則成為審計(jì)人員的私人信息”,。、。不僅股東甚至經(jīng)營者都不知道所以審計(jì)人員與股東經(jīng)營者之間也存在信息不對稱“私”,“”,當(dāng)審計(jì)人員以自己掌握的人信息向股東尋租和經(jīng)營者分享租金并將部分應(yīng)揭示的經(jīng)營者的“”屏,。私人信息蔽于股東之外審計(jì)合

5、謀便有可能產(chǎn)生(二)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)不完善審計(jì)合謀的直接原因上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是由—股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)營者組成的一個(gè)三級結(jié)構(gòu)。由于經(jīng)營,,者完全控制了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就有必要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)以最大限。,。度地約束會(huì)計(jì)舞弊行為因此審計(jì)的委托人應(yīng)是股東大會(huì)或董事會(huì)而我國由于國有法人,,股占絕對控股地位的股權(quán)結(jié)構(gòu)和國有資本主體的構(gòu)建尚不健全股東大會(huì)流于形式上市公司審計(jì)的實(shí)際委托人是經(jīng)營者,即由經(jīng)營者聘請審計(jì)人員審計(jì)、監(jiān)督自。這就必然己的行為,從根本上破壞了審計(jì)關(guān)系的平衡很難相信擁有私人信息而極力回避股東監(jiān)督的經(jīng)營者會(huì)真。心實(shí)意地積極地讓審計(jì)人員挖掘于己不利

6、的信息給股東同時(shí)經(jīng)營者與審計(jì)人員存在著包含、?！敖弧睂徲?jì)人員的聘用續(xù)聘及審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的子契約審計(jì)人員在審計(jì)易的子契約。,、“”,安排中明顯處于被動(dòng)地位因此審計(jì)人員在同行業(yè)競爭中讓步遷就經(jīng)營者與其合。謀同樣是一種理性選擇。下面運(yùn)用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法分析經(jīng)營者和審計(jì)人員之間的行為博奕在這一博奕過程,,中每個(gè)參與者(局中人)所采取的行動(dòng)方案不僅要考慮到各種可能出現(xiàn)的情況還要考慮。,。到其它局中人可能采取的對策:且風(fēng)險(xiǎn)中立假設(shè)1經(jīng)營者與審計(jì)人員是理性的經(jīng)濟(jì)人。。、o經(jīng)營者與公司利益一致?經(jīng)營者與審計(jì)人員之間的信息是完全的經(jīng)營者審計(jì)人員的行為空間為{公正,不公正}。經(jīng)營者

7、的不公正行為是指其為了自身利益損害其它相關(guān)者利,益而操縱會(huì)計(jì)報(bào)表;提供虛假會(huì)計(jì)信息審計(jì)人員的不公正行為指其為了自身利益與經(jīng)營者,。R和W、,合謀默認(rèn)其會(huì)計(jì)操縱行為設(shè)分別為經(jīng)營者審計(jì)人員選擇公正時(shí)的收益△R為“”。不公正會(huì)計(jì)行為為經(jīng)營者所產(chǎn)生的操縱剩余(或虛假信息租金)當(dāng)審計(jì)人員選擇不公正,,時(shí)可得i△R(0